一

根據(jù)國(guó)稅函[1995]125號(hào)文第三條的規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)。

二

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)文第五條的規(guī)定，對(duì)于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的高層管理職務(wù)，并兼任中國(guó)境外職務(wù)的外籍高管（雙重任職），無(wú)論其在中國(guó)境內(nèi)停留多長(zhǎng)時(shí)間，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資、薪金應(yīng)在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。其取得的中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金的納稅義務(wù)適用國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)文第二條、第三條、第四條的規(guī)定，具體如下：

（1）一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日，境外企業(yè)支付的工資薪金不是由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的，不繳納個(gè)人所得稅。
　

（2）在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間境外企業(yè)支付的工資薪金須在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
　　

（3）在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間境外企業(yè)支付的工資薪金須在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。如果該外籍高管在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年，從第六年起，每滿一年，其應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)外的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

三

需要說(shuō)明的是，國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)文是我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法，一般適用于沒(méi)有和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民個(gè)人。對(duì)于那些屬于和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民個(gè)人，則應(yīng)按照稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定來(lái)判斷其在我國(guó)的納稅義務(wù)。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)文第四條的規(guī)定，如果該外籍高管所在國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)簽訂的協(xié)定（安排）中的董事費(fèi)條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員，對(duì)其取得的報(bào)酬可按該協(xié)定（安排）中有關(guān)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)，即與普通外籍個(gè)人的納稅義務(wù)基本一致。

根據(jù)國(guó)稅函[2007]946號(hào)文第一條的規(guī)定：

（1）對(duì)無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天，或者按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183天，則僅就中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金應(yīng)在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（2）無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183天，但不滿一年的，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間，境外支付的工資薪金及中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金均應(yīng)在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

四

一般而言，如果外籍高管所在國(guó)（地區(qū)）沒(méi)有與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定（安排），或所在國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定（安排）且包含高管條款，那么外籍高管個(gè)稅計(jì)算公式如下：

如果外籍高管所在國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定（安排）但不包含高管條款，那么該外籍高管與一般外籍雇員的個(gè)稅計(jì)算一致，計(jì)算公式如下：

五

實(shí)務(wù)中由于外籍高管的薪資通常較高，因此如果錯(cuò)誤計(jì)算其在華應(yīng)納的個(gè)人所得稅，將給其帶來(lái)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，其任職公司作為代扣代繳義務(wù)人，如果沒(méi)有正確履行其代扣代繳義務(wù)也可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。因此，我們建議企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎處理外籍高管的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，如果遇到相關(guān)問(wèn)題，可向稅務(wù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)尋求協(xié)助。