閱讀上市公司公告、報(bào)告，是投資者了解上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要手段。讀懂公告、報(bào)告中所包含的稅收信息，一方面有助于投資者驗(yàn)證上市公司業(yè)績(jī)的真假，避免投資“踩雷”；另一方面有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上市公司稅收違法行為，加強(qiáng)稅收征管。
　　
　　如何查找上市公司的稅收“軟肋”
　　
　　A 研讀財(cái)務(wù)報(bào)告是捷徑
　　
　　每年4月底之前，我國(guó)上市公司都應(yīng)披露上一年度報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年報(bào)），其中就包含經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。截至今年4月30日，滬深兩市2016年已上市的3050家公司，除*ST烯碳未按期披露年報(bào)外，其余3049家均按時(shí)披露了2016年財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司的年報(bào)一般都很長(zhǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)告又復(fù)雜，非專(zhuān)業(yè)人士如何讀懂其中的稅收信息，發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問(wèn)題呢？
　　
　　除了掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和閱讀方法（具體見(jiàn)本版《分析上市公司稅收：這些知識(shí)不可少》）外，關(guān)注中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，以其指出的問(wèn)題為線索，分析具體上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告，是一個(gè)較好的方法。
　　
　　日前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《2016年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告》），引發(fā)廣泛關(guān)注。雖然該《報(bào)告》披露的是上市公司會(huì)計(jì)處理方面存在的問(wèn)題，但由于會(huì)計(jì)處理和稅收處理緊密相關(guān)，也能發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問(wèn)題。
　　
　　“有的上市公司高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)已經(jīng)過(guò)期，卻還在適用企業(yè)所得稅15%的稅率，公司年報(bào)沒(méi)有披露這樣處理的依據(jù)?！边@是《報(bào)告》中指出的一個(gè)問(wèn)題。
　　
　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人高莉介紹，證監(jiān)會(huì)抽查審閱了612家上市公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告，形成了《報(bào)告》，發(fā)現(xiàn)部分公司存在資產(chǎn)分類(lèi)不正確，資產(chǎn)減值計(jì)提不充分，資產(chǎn)計(jì)量方法運(yùn)用不恰當(dāng)；收入確認(rèn)與計(jì)量不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露的規(guī)定；遞延所得稅、非經(jīng)常性損益、政府補(bǔ)助相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行不到位等問(wèn)題。
　　
　　根據(jù)《報(bào)告》，上市公司存在的直接與稅收有關(guān)，或者關(guān)聯(lián)度高的問(wèn)題還不少，涉及股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、所得稅會(huì)計(jì)處理與信息披露、政府補(bǔ)助等方面，主要有以下問(wèn)題。
　　
　　股權(quán)投資和企業(yè)合并存在的問(wèn)題
　　
　　1.權(quán)益性交易的認(rèn)定與處理存在誤區(qū)。
　　
　　年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司的控股股東代為承擔(dān)其已發(fā)生的稅款、擔(dān)保支出等費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于控股股東對(duì)該公司的資本性投入，但上市公司將該筆投入作為利得計(jì)入損益，而未作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
　　
　　2.合并報(bào)表對(duì)集團(tuán)內(nèi)交易相關(guān)稅收影響的抵銷(xiāo)和調(diào)整不正確。
　　
　　《報(bào)告》指出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。但是，對(duì)于因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而繳納的土地增值稅，由于是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納土地增值稅可以抵減未來(lái)稅金的權(quán)利已經(jīng)成立的情況下，該事項(xiàng)與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不同，原則上不應(yīng)抵銷(xiāo)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納的土地增值稅直接按內(nèi)部交易抵銷(xiāo)。
　　
　　收入確認(rèn)存在的問(wèn)題
　　
　　1.與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的收入未作遞延處理。
　　
　　年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)向客戶(hù)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，按照取得或應(yīng)收的貨款總額確認(rèn)收入，未將與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的收入遞延處理，而僅將未來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　
　　2. 將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中代第三方收取的款項(xiàng)確認(rèn)為收入。
　　
　　年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在供應(yīng)商與客戶(hù)商談確定所需商品規(guī)格、數(shù)量及采購(gòu)單價(jià)后，分別與供應(yīng)商和客戶(hù)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，公司并不承擔(dān)任何與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)售合同款中與商品價(jià)款相關(guān)的部分，主要是代供應(yīng)商向客戶(hù)收取價(jià)款。在此類(lèi)業(yè)務(wù)中，部分上市公司將合同價(jià)款中實(shí)質(zhì)上代供應(yīng)商向客戶(hù)收取的價(jià)款也確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。
　　
　　政府補(bǔ)助處理存在的問(wèn)題
　　
　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別進(jìn)行處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)于同一政府補(bǔ)助項(xiàng)目，以前年度將該項(xiàng)目收到的款項(xiàng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，2016年則將同一項(xiàng)目收到的款項(xiàng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，未披露該變動(dòng)相關(guān)信息。
　　
　　上述問(wèn)題只是《報(bào)告》指出的幾個(gè)問(wèn)題，其他問(wèn)題還很多。上市公司對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確，就可能虛增或減少企業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致業(yè)績(jī)有水分。如果企業(yè)沒(méi)有在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　以政府補(bǔ)助收入的處理為例，在7月北京稅務(wù)師事務(wù)所舉行的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)研討會(huì)上，幾家稅務(wù)師事務(wù)所都提出了政府補(bǔ)助收入處理不當(dāng)?shù)陌咐ＨA政稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師介紹，有一家企業(yè)，2016年取得財(cái)政局一般公共預(yù)算收入1億元，專(zhuān)項(xiàng)用于價(jià)格補(bǔ)貼，該筆資金雖有資金撥付文件，但沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法，不符合不征稅收入的條件。由于該企業(yè)2016年度收入很多，利潤(rùn)很大，不想將這筆資金確認(rèn)為收入，計(jì)入2016年度的應(yīng)納稅所得額，于是將其作為不征稅收入處理。與會(huì)稅務(wù)師指出，企業(yè)這樣處理面臨很大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　B 關(guān)注涉稅公告和問(wèn)詢(xún)函
　　
　　7月22日，上市公司西部創(chuàng)業(yè)披露了《關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提示性公告》，稱(chēng)公司全資子公司寧夏大古物流有限公司在開(kāi)展原煤貿(mào)易期間，涉嫌收受業(yè)務(wù)單位虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，可能繳納一定數(shù)額的稅款。該事項(xiàng)可能對(duì)公司 2017 年度利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。
　　
　　隨后，深交所發(fā)出關(guān)注函，要求西部創(chuàng)業(yè)說(shuō)明大古物流收受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)對(duì)象的基本情況，說(shuō)明大古物流與之開(kāi)展業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；要求公司說(shuō)明大古物流收受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的具體數(shù)量，涉及的具體開(kāi)票金額和稅額；要求公司說(shuō)明涉嫌稅務(wù)違法違規(guī)事項(xiàng)的處置進(jìn)展等。
　　
　　8月1日，西部創(chuàng)業(yè)披露《關(guān)于深圳證券交易所關(guān)注函的回復(fù)》，就深交所關(guān)注的問(wèn)題作了回復(fù)，披露了全資子公司寧夏大古物流有限公司涉及稅案的更多內(nèi)容。
　　
　　近年來(lái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和交易所向上市公司發(fā)出問(wèn)詢(xún)函、關(guān)注函，已成為一種常態(tài)化的監(jiān)管手段，問(wèn)詢(xún)函、關(guān)注函的數(shù)量猛增，其中一部分涉及稅收問(wèn)題。從這些涉稅問(wèn)詢(xún)函、關(guān)注函和上市公司披露的涉稅公告中，投資者能獲得大量涉稅信息，發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問(wèn)題。
　　
　　C 參考專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的分析報(bào)告
　　
　　2017年4月24日，微信公眾號(hào)“上市公司稅收研究中心”發(fā)布了關(guān)于某電力公司的稅收分析文章，引起公眾關(guān)注。
　　
　　文章分析了該上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，詳細(xì)列出了該上市公司適用的稅率、享受的稅收優(yōu)惠、應(yīng)繳稅款和已繳稅款等信息。同時(shí)，指出了該公司存在涉稅疑問(wèn)的項(xiàng)目，比如有6700多萬(wàn)元的政府補(bǔ)貼去向不明；企業(yè)所得稅納稅調(diào)減額少計(jì)200多萬(wàn)元等問(wèn)題。
　　
　　記者采訪得知，“上市公司稅收研究中心”是由稅務(wù)專(zhuān)家唐守信發(fā)起，聯(lián)合一些對(duì)上市公司稅務(wù)問(wèn)題有興趣、有研究的人士成立的學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)。唐守信介紹，自2015年組建以來(lái)，研究中心依托其他教育、科研、學(xué)術(shù)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)，對(duì)中國(guó)上市公司稅收問(wèn)題做了廣泛和細(xì)致研究，已連續(xù)三年發(fā)布《中國(guó)上市公司年度稅收排行榜》，對(duì)1000余家上市公司、19個(gè)行業(yè)門(mén)類(lèi)和78個(gè)行業(yè)大類(lèi)上市公司的稅收情況、存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，在微信公眾號(hào)上發(fā)布了公司、行業(yè)稅收分析報(bào)告70余份，引起廣泛關(guān)注。一些上市公司還通過(guò)滬深證券交易所反饋了報(bào)告提出的稅收問(wèn)題。
　　
　　記者了解到，唐守信現(xiàn)在供職的中聯(lián)控股集團(tuán)自2001年開(kāi)始對(duì)中國(guó)A股上市公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，已經(jīng)連續(xù)發(fā)布15年業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，舉辦了“資本峰會(huì)”論壇。中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所自2014年開(kāi)始在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中單獨(dú)對(duì)上市公司稅收情況進(jìn)行分析研究，近年來(lái)主要集中在上市公司稅負(fù)、資本市場(chǎng)重組涉稅情況和上市公司研發(fā)費(fèi)等方面。對(duì)于上市公司稅收問(wèn)題的研究，成為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告中一部分非常重要的內(nèi)容，受到市場(chǎng)關(guān)注。
　　
　　除了上述機(jī)構(gòu)外，研究上市公司稅收的人士、機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，他們的成果也是讀懂上市公司稅收信息的有益參考。