學(xué)稅2024-08-27 15:02山東

差額征稅是怎么一回事？是不是可以少交稅？如何開(kāi)票、做賬、報(bào)稅？今天，我們一次性給大家說(shuō)清楚！

一、什么是差額征稅？

“差額征稅”從字面意思上看，就是僅僅對(duì)差額部分交增值稅。

增值稅是一個(gè)鏈條稅，上游開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就是下游的進(jìn)項(xiàng)稅，下游可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅里抵扣來(lái)少交增值稅。但是有很多行業(yè)，最大的成本就是人工，是沒(méi)法拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。

典型的比如勞務(wù)派遣單位，從用工單位那取得100萬(wàn)的收入，其中有95萬(wàn)都是要給派遣工發(fā)工資交社保的；再比如安保行業(yè)，從客戶(hù)那里收到100萬(wàn)，其中95萬(wàn)是要給安保人員發(fā)工資的。

如果讓他們按照全部的收入100萬(wàn)來(lái)交稅，那估計(jì)沒(méi)幾個(gè)公司能開(kāi)的下去。

所以就有了“差額征稅”這種方式，就是用總收入100萬(wàn)減去成本95萬(wàn)，就5萬(wàn)的差額來(lái)交增值稅，稅負(fù)一下子就降低了！

二、哪些行業(yè)可以差額征稅？

差額征稅很香，是不是所有企業(yè)都能適用呢？答案自然是否定的：差額征稅只有稅法明確規(guī)定的情形才能用。

如果沒(méi)有按照規(guī)定來(lái)做，企業(yè)將面臨極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，實(shí)務(wù)中明明是勞務(wù)外包而不是勞務(wù)派遣，卻選擇差額征稅被查的案例屢見(jiàn)不鮮。

那具體哪些企業(yè)可以適用差額征稅呢？在這里我們根據(jù)相關(guān)政策，為大家梳理了24種可以適用差額征稅的情形：包括代收部分不能開(kāi)具發(fā)票的13種情形，代收部分可以開(kāi)具專(zhuān)票的11種情形，供大家參考。

1、代收部分不能開(kāi)具發(fā)票的13種情形

主要包括經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)、人力資源外包服務(wù)等，詳細(xì)情況如下圖所示：

2、代收部分可以開(kāi)具專(zhuān)票的11種情形

主要包括建筑服務(wù)勞務(wù)外包、融資租賃服務(wù)、融資性售后回租服務(wù)收取租金、物業(yè)管理中心收取的自來(lái)水水費(fèi)等，詳細(xì)情況如下圖所示：

三、差額征稅怎么開(kāi)發(fā)票？

目前全國(guó)大部分地區(qū)都開(kāi)始實(shí)施數(shù)電發(fā)票了，那發(fā)票的開(kāi)具方式，就主要講下數(shù)電發(fā)票。在電子稅務(wù)局上開(kāi)數(shù)電發(fā)票，有兩種方式：“差額征稅-全額開(kāi)票”和“差額征稅-差額開(kāi)票”，這是什么意思呢？

“差額征稅”前邊講過(guò)，就是增值稅按照差額來(lái)交的意思?！安铑~征稅”的情形中，有一些稅法明確規(guī)定，代收代付的部分不允許開(kāi)專(zhuān)票，比如經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、勞務(wù)派遣等13種情形，這種的開(kāi)發(fā)票時(shí)就要選擇“差額征稅-差額開(kāi)票”。開(kāi)票流程可以參考上海稅務(wù)局的官方指引：

1、點(diǎn)擊【立即開(kāi)票】，選擇【差額征稅-差額開(kāi)票】進(jìn)入開(kāi)票界面。

2、填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方信息后，錄入或選擇項(xiàng)目開(kāi)票名稱(chēng)“人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)”，自動(dòng)彈出扣除項(xiàng)填寫(xiě)界面。憑證類(lèi)型要選擇其他扣稅憑證，指的是代發(fā)工資的回單、明細(xì)等。

3、最后開(kāi)出來(lái)的發(fā)票長(zhǎng)下面這樣。

（1）票面左上角（二維碼旁）顯示“差額征稅-差額開(kāi)票”

（2）稅率/征收率欄顯示“***”，稅額95.24=（20000-18000）/(1+5%)*5%

（3）備注欄顯示“扣除額：18000”。

“差額征稅”的情形中，沒(méi)有規(guī)定代收代付的部分不允許開(kāi)專(zhuān)票，比如上圖建筑服務(wù)分包、融資租賃服務(wù)等11種情形，開(kāi)票時(shí)應(yīng)該選擇“差額征稅-全額開(kāi)票”，開(kāi)票流程如下：

1、點(diǎn)擊【立即開(kāi)票】，選擇發(fā)票票種，“差額征稅”下拉選擇“差額征稅——全額開(kāi)票”，點(diǎn)擊【確定】。

2、具體開(kāi)票操作與一般藍(lán)字發(fā)票開(kāi)具操作相同，發(fā)票左上角顯示“差額征稅—全額開(kāi)票”標(biāo)簽。不需要填寫(xiě)扣除項(xiàng)，直接錄入全部金額開(kāi)具金額即可。

3、可以看出，這張發(fā)票的稅額58252.43=2000000/(1+3)*3%,是全額計(jì)算了稅額。也就是說(shuō)，假設(shè)建筑公司支付的分包款是180萬(wàn)，建筑公司按照差額20萬(wàn)來(lái)交增值稅200000/(1+3)*3%=5825.24，但是由于是全額開(kāi)了專(zhuān)票，收到發(fā)票一方可以按照58252.43來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此，不管是“差額征稅-差額開(kāi)票”還是“差額征稅-全額開(kāi)票”，對(duì)銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)是一樣的，都按照差額交增值稅，但是對(duì)購(gòu)買(mǎi)方就不一樣了。

四、差額征稅怎么做賬？

差額征稅，是按照差額后的銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算增值稅的，那會(huì)計(jì)分錄上怎么體現(xiàn)出來(lái)差額征稅呢？依據(jù)的是《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定：

舉個(gè)例子：

A勞務(wù)派遣公司是一般納稅人，本月勞務(wù)派遣收入200萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項(xiàng)費(fèi)用180萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅，A企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=（200-180）/（1+5%）×5%=0.95萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

1、收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190.48

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提) 9.52

2、向被派遣員工支付薪酬等，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

貸：應(yīng)付職工薪酬 180

借：應(yīng)付職工薪酬 180

貸：銀行存款 180

3、月末代發(fā)部分對(duì)應(yīng)增值稅做紅字憑證

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -8.57萬(wàn)（180/(1+5%)*5%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減） -8.57萬(wàn)

4、申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）0.95（（200-180）/（1+5%））

貸：銀行存款 0.95

“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”的科目也平了，分錄體現(xiàn)出來(lái)了差額征稅的過(guò)程。

五、差額征稅怎么報(bào)稅？

以上文勞務(wù)派遣的案例，我們來(lái)填寫(xiě)增值稅的申報(bào)表：

1、附表三按照代收代付的工資社保填寫(xiě)可以抵扣的金額。

2、附表二自動(dòng)帶入代收代付部分的金額，計(jì)算差額后的稅額。

3、主表按照差額后的稅額計(jì)算本期應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

最后，以上內(nèi)容僅供一般參考，不作為實(shí)際操作依據(jù)。

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評(píng)論 1

Yone的貼心貓

勞務(wù)派遣差額征稅看著挺復(fù)雜，其實(shí)就是算清楚差額部分交多少稅。開(kāi)票、做賬、報(bào)稅這些環(huán)節(jié)，只要按規(guī)定來(lái)，基本都不會(huì)出錯(cuò)。