陸陸續(xù)續(xù)寫了不少文章（所得稅合集）解讀所得稅，重點和難點基本都被攻克了，這章眼看就要畫上一個圓滿的句號了。

不過CPA教材向來喜歡給我們制造不期而遇的小驚喜。

這不，人家這次含淚在臨門一腳-所得稅費用的確認(rèn)與計量中，為我們貼心地挖了一個坑。

成年人了，不要哭泣，要習(xí)慣。

教材上的公式顯示：

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用

其中，

所得稅費用，指的是會計利潤表中的“所得稅”；

當(dāng)期所得稅，指的是要交給稅務(wù)局的稅，即“應(yīng)交所得稅”；

遞延所得稅費用，指的是根據(jù)暫時性差異算出的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的變化額，或者可以說是會計認(rèn)可的當(dāng)期稅費和稅法認(rèn)可的當(dāng)期稅費的差額。

看看這個公式，你可能會產(chǎn)生一種脫褲子放屁多此一舉的感覺。

會計利潤表中的所得稅費用，這么簡單的費用，還犯得上這么算？？？

我TM不是直接可以用當(dāng)期的稅前會計利潤*所得稅稅率25%算出來嗎？

何苦要費力吧唧地先算應(yīng)交稅務(wù)局的稅，再算稅局和會計認(rèn)可的稅費差異，最后再加總？

你們是不是就是見不得我走捷徑？

我TM走過最大的彎路就是你CPA教材的套路！

誤會了誤會了。

看過我所得稅合集（所得稅合集）的朋友肯定知道，

所得稅會計這章，就是因為會計和稅法屁股的不同，所引發(fā)的一場CPA學(xué)習(xí)慘?。ㄎ恼骆溄樱?a target="_blank" textvalue="因為屁股的不同，所引發(fā)的一場CPA學(xué)習(xí)慘劇" linktype="text" imgurl="" imgdata="null" data-itemshowtype="0" tab="innerlink" data-linktype="2">因為屁股的不同，所引發(fā)的一場CPA學(xué)習(xí)慘劇）。

同一家公司，同一個年份，

可能會計認(rèn)可的利潤是100萬，交稅25萬；

而稅法認(rèn)可的利潤可能是140萬，交稅35萬。

公說公有理， 婆說婆有理。

最終只能靠遞延所得稅這個科目來和稀泥。

會計算一個所得稅，稅法算一個所得稅，差額丟進(jìn)垃圾筐，oh不對，是遞延所得稅中，然后等著這個差異在未來慢慢消失，遞延所得稅金額慢慢轉(zhuǎn)回為0。

時間不僅能撫平傷痕，更能撫平差異。

一切都很完美。

完美的邏輯得出的完美的公式應(yīng)該是：

遞延所得稅費用=所得稅費用-當(dāng)期所得稅

也就是，

先用會計利潤計算出一個會計口徑下的所得稅費用；

再用稅務(wù)利潤（也叫應(yīng)納稅所得額）計算出一個稅務(wù)口徑下的當(dāng)期所得稅；

最后做一個小小的減法，就是遞延所得稅費用了。

公式移項的一小步，是CPA教材跨越的一大步！

從此，遞延所得稅費用就變簡單了！

從此，再也不用搞什么暫時性差異不暫時性差異了，更不用區(qū)分什么可抵扣，什么應(yīng)納稅了，簡直就是螺獅殼里做道場，屎上雕花。

只要一個減法，輕松解決所有煩惱。

嘖嘖嘖，年輕人，想問題不能顧頭不顧腚。

這種方法看起來是簡單，但有兩個問題沒有解決：

1.存在永久性差異

會計和稅法的差異并不都是暫時性差異，并不都是可以隨著時間的流逝而消失的。

有些差異永永遠(yuǎn)遠(yuǎn)都存在，烙印在那里，就像你的初戀，難以忘懷，難以磨滅。

比如，我徐某人的公司因為偷稅漏稅被稅局罰款1000萬，這1000萬永遠(yuǎn)不允許從利潤中扣除，

也就是，稅法計算出來的利潤永遠(yuǎn)要比會計計算出來的利潤少1000萬。

而當(dāng)存在永久性差異的時候，會計只能向無條件地向稅法低頭，只能以稅法的口徑為準(zhǔn)。

會計再難受，再不情愿，也得憋著，也得默默將自己算出來的會計利潤調(diào)高1000W。

所以，

所得稅費用并不是單純等于會計利潤*稅率，

而應(yīng)該等于（會計利潤+永久性差異）*稅率。

2.我們需要得出的不僅僅是利潤表中的所得稅費用

我們做會計，不是只需要記錄一個數(shù)據(jù)就可以，關(guān)于所得稅，我們需要填列的數(shù)據(jù)有4個：

（1） 利潤表中的所得稅費用

（2） 資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交所得稅

（3） 資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)

（4） 資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅負(fù)債

如果不用教材上的公式，你需要4步得出全部結(jié)果：

①你要費心思扒拉永久性差異，然后根據(jù)（會計利潤+永久性差異）*所得稅稅率算出利潤表中的所得稅費用；

②在會計利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，算出應(yīng)交稅務(wù)局的稅，即當(dāng)期所得稅；

③用所得稅費用和當(dāng)期所得稅倒減，得出遞延所得稅費用。

但到這里還沒結(jié)束，

此時得到的遞延所得稅費用只是利潤表中的數(shù)字，也就是當(dāng)期的變化額；

而資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債兩個科目要填期末值，那就只能用倒減出來的遞延所得稅費用，加上遞延所得稅資產(chǎn)金額/負(fù)債的期初金額，從而得出期末余額；

然后，你很快就會發(fā)現(xiàn)一個新的問題：

那就是你并不知道倒減出來的金額，究竟是遞延所得稅資產(chǎn)的變化額，還是遞延所得稅負(fù)債的變化額，還是兩個變化額的混合。

所以最后的結(jié)局很可能是，再做一步：

④你還得按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，根據(jù)資產(chǎn)/負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)，得出暫時性差異，然后再算出遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的期末金額。

而如果用教材上的公式，你只需要3步就能得出全部結(jié)果：

①在會計利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，算出應(yīng)交稅務(wù)局的稅，即當(dāng)期所得稅；

②根據(jù)資產(chǎn)/負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)，得出暫時性差異，然后再算出遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的期末金額；

③用遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的期末余額和期初余額的差額，得出當(dāng)期遞延所得稅費用，然后直接加總當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用得出利潤表中的所得稅費用。

各位老鐵發(fā)現(xiàn)了嗎，

第一種方法，

雖然可以簡便得出利潤表中的所得稅費用，但后面要算出資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時，還得返工再來一次。

而第二種方法（也就是教材上的思路），

看似在計算利潤表中的所得稅費用時比較麻煩，實則盡了最大的可能避免了重復(fù)操作，一套行云流水的流程走下來，資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債、應(yīng)交所得稅、利潤表中的所得稅費用，都算好了。

沒有一句多余的廢話，沒有一個多余的步驟，一切都是剛剛好。