2021年是我國(guó)開(kāi)啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程、向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的開(kāi)局之年。全球新冠肺炎疫情仍在持續(xù)，百年未有之大變局加速演進(jìn)，在準(zhǔn)確把握新發(fā)展階段、深入貫徹新發(fā)展理念、加快構(gòu)建新發(fā)展格局的總體要求下，完善現(xiàn)代稅收制度，鞏固夯實(shí)大規(guī)模減稅降費(fèi)政策成果，確保全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家開(kāi)好局、起好步，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，是2021年稅制改革與稅收政策研究關(guān)注的重大問(wèn)題。

一、稅制改革總體思路研究

2021年稅制改革總體思路研究主要圍繞“十四五”時(shí)期改革方向、服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局以及應(yīng)對(duì)人口老齡化等方面展開(kāi)。

(一)“十四五”時(shí)期稅制改革方向

高培勇認(rèn)為，站在全局高度推進(jìn)新發(fā)展階段的稅制建設(shè)，構(gòu)成了“十四五”時(shí)期乃至更長(zhǎng)時(shí)期稅制建設(shè)的著力點(diǎn)和著重點(diǎn)。更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的作用，從根本上擺正稅收在黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展全局中的位置，讓稅制建設(shè)圍繞黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展全局中的“大事”“大勢(shì)”而展開(kāi)，將稅收制度納入國(guó)家治理體系、作為國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)性和支撐性要素來(lái)打造是稅制改革的基本方向。劉尚希對(duì)“十四五”時(shí)期稅收制度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的適配性作了系統(tǒng)理論思考，從現(xiàn)代化、數(shù)字化、金融化、綠色化、老齡化和城鎮(zhèn)化六個(gè)方面闡述了新發(fā)展階段對(duì)稅制改革提出的新要求，強(qiáng)調(diào)構(gòu)建以人為核心的創(chuàng)新友好型、環(huán)境友好型的數(shù)字化稅收制度。

(二)服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局的稅制改革

朱青指出：新發(fā)展格局下的財(cái)稅制度和政策應(yīng)有利于擴(kuò)大居民消費(fèi);形成以內(nèi)循環(huán)為主體的新發(fā)展格局，關(guān)鍵是要充分發(fā)揮我國(guó)超大規(guī)模市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)和內(nèi)需潛力;為了加快形成新發(fā)展格局，需要通過(guò)稅收和財(cái)政支出來(lái)縮小居民收入差距，降低基尼系數(shù)。孫玉棟等指出在調(diào)節(jié)收入分配方面，應(yīng)整合開(kāi)征房地產(chǎn)稅、完善個(gè)人所得稅;在健全地方稅體系方面，消費(fèi)稅改革后增量收入下劃地方需要注意消費(fèi)稅橫向分配過(guò)程中可能出現(xiàn)的地區(qū)間財(cái)力差距加大的問(wèn)題;在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，增值稅和消費(fèi)稅改革可以從供給側(cè)和需求側(cè)兩方面促進(jìn)新發(fā)展格局構(gòu)建。

(三)積極應(yīng)對(duì)人口老齡化的稅制改革

龐鳳喜等將人口老齡化作為現(xiàn)代稅收制度及其建設(shè)面臨的環(huán)境因素之一，指出人口老齡化對(duì)財(cái)政狀況的影響尤為嚴(yán)重和突出，亟待盡快推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)稅改革，構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政、稅收制度，保障國(guó)家財(cái)政整體上的可持續(xù)性。

付文林等分析了社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”對(duì)推進(jìn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌的作用，認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”能夠?yàn)榛攫B(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌提供系統(tǒng)性解決方案。

二、稅制改革重大問(wèn)題研究

黨的十九屆五中全會(huì)明確提出了“完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革”的要求。2021年學(xué)術(shù)界圍繞上述要求對(duì)稅制改革的幾個(gè)重大問(wèn)題展開(kāi)研究。

(一)提高直接稅比重

馬海濤 等指出，“十四五”時(shí)期適當(dāng)提高直接稅比重是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，要從加快推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革、實(shí)施房地產(chǎn)稅改革、適時(shí)啟動(dòng)對(duì)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的論證與設(shè)計(jì)、適當(dāng)降低企業(yè)所得稅法定稅率、優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系、積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定等方面推進(jìn)直接稅改革。魏升民對(duì)OECD 經(jīng)濟(jì)體直接稅比重變化的特點(diǎn)作了分析，指出現(xiàn)階段我國(guó)推進(jìn)直接稅改革時(shí)，要注重優(yōu)化完善“間接稅/直接稅”結(jié)構(gòu)和直接稅項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，改革的重點(diǎn)是個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅，既要積極推進(jìn)又要審慎穩(wěn)妥，以穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)提高直接稅比重的目標(biāo)。

(二)優(yōu)化間接稅體系

呂煒 等指出新一輪稅制改革要以稅種聯(lián)動(dòng)性為出發(fā)點(diǎn)推進(jìn)有增有減的結(jié)構(gòu)性改革，其中優(yōu)化間接稅體系的主要措施有：通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)而改善增值稅結(jié)構(gòu);優(yōu)化消費(fèi)稅的征收范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率和收入歸屬，注重消費(fèi)稅與車輛購(gòu)置稅的制度協(xié)調(diào);深化資源稅改革，擴(kuò)大征稅范圍;優(yōu)化新發(fā)展階段關(guān)稅的征稅范圍等。

(三)健全地方稅體系

楊志勇認(rèn)為，健全地方稅體系必須重新認(rèn)識(shí)“地方”和“地方稅”。在國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中找到地方的合理定位，才能為地方稅體系的健全找到合理的路徑。從根本上看，應(yīng)以有效提供地方公共服務(wù)為中心，實(shí)現(xiàn)從健全地方稅體系到健全地方政府融資體系的轉(zhuǎn)變。張斌認(rèn)為，進(jìn)入新發(fā)展階段后，地方稅體系建設(shè)面臨著充分調(diào)動(dòng)地方政府根據(jù)區(qū)域優(yōu)勢(shì)推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的積極性、建立以“人”為核心的基本公共服務(wù)均等化體系、提高地方政府的治理能力、經(jīng)濟(jì)區(qū)域一體化和城市群發(fā)展要求公共服務(wù)供給機(jī)制創(chuàng)新、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)區(qū)域間稅源分布產(chǎn)生重大影響等環(huán)境變化。

(四)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制改革

關(guān)于數(shù)據(jù)課稅基礎(chǔ)理論，鄧偉認(rèn)為，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下將作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素的數(shù)據(jù)納入征稅對(duì)象是稅制改革的必然方向，數(shù)據(jù)收益狀況決定了數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)上具有可稅性。關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅，王競(jìng)達(dá) 等認(rèn)為，現(xiàn)階段，我國(guó)無(wú)須開(kāi)征專門(mén)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅，可將對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的課稅嵌入現(xiàn)行稅制體系，但應(yīng)合理確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅基，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息化征管。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制創(chuàng)新，王向東等的研究表明，稅制改革的近期目標(biāo)是加快數(shù)字服務(wù)稅的立法研究，考慮新稅源特點(diǎn)，精心設(shè)計(jì)稅制要素，并盡力與傳統(tǒng)稅制銜接好;中遠(yuǎn)期目標(biāo)是形成以個(gè)人所得稅為主體、財(cái)產(chǎn)稅為輔助、增值稅與數(shù)字服務(wù)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)。

(五)綠色稅制

許文提出，我國(guó)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)承諾，需采取更加有力的碳減排政策和措施，有必要將征收碳稅作為進(jìn)一步加大碳減排調(diào)控的政策選項(xiàng)。不僅要將碳稅與各類綠色低碳項(xiàng)目、受影響低收入群體的補(bǔ)貼政策相關(guān)聯(lián)，還要與其他綠色財(cái)政、綠色金融等各種碳減排政策實(shí)施聯(lián)動(dòng)改革。龔輝文指出中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收政策應(yīng)包括減緩氣候變化和適應(yīng)氣候變化兩個(gè)方面。從前者看，既要通過(guò)稅收增加資源能源的使用成本，又要對(duì)環(huán)境友好型技術(shù)和產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠;從后者看，關(guān)鍵在于加強(qiáng)農(nóng)業(yè)、水資源、海洋、衛(wèi)生、氣象等領(lǐng)域的基礎(chǔ)建設(shè)和能力建設(shè)，稅收優(yōu)惠作為稅式支出，應(yīng)以獎(jiǎng)為主，以限為輔。

三、主要稅種改革研究

2021年主要稅種改革研究圍繞稅制改革總體思路，聚焦稅制改革重大問(wèn)題，立足各主要稅種職能設(shè)計(jì)，提出改革思路和政策建議。

(一)增值稅改革

關(guān)于增值稅分享原則，劉怡等認(rèn)為，應(yīng)由生產(chǎn)地原則轉(zhuǎn)向消費(fèi)地原則，以促使地方政府將服務(wù)重點(diǎn)由企業(yè)轉(zhuǎn)向居民，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本轉(zhuǎn)變，促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展。關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人制度的優(yōu)化，萬(wàn)瑩等在國(guó)際比較的前提下，提出兼顧稅收中性、公平和效率的原則，從起征點(diǎn)、征稅模式和征收率三方面對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅制度進(jìn)行優(yōu)化。關(guān)于增值稅留抵稅額處理，王建平指出，應(yīng)借鑒國(guó)際成功做法，推動(dòng)留抵退稅基本制度改革，通過(guò)源頭控制、退抵并行、財(cái)稅聯(lián)動(dòng)、管控風(fēng)險(xiǎn)四條路徑改進(jìn)留抵稅額處理方式。

(二)消費(fèi)稅改革

關(guān)于消費(fèi)稅的整體改革思路。張德勇認(rèn)為，對(duì)涉及消費(fèi)升級(jí)的消費(fèi)品多做“減法”，以滿足人民對(duì)美好生活的需要;對(duì)高耗能、高污染和非健康消費(fèi)品多做“加法”，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)全面優(yōu)化升級(jí)。

關(guān)于消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移相關(guān)問(wèn)題。周波等指出，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移應(yīng)在確?！罢鞴芸煽亍钡那疤嵯拢骖櫿{(diào)節(jié)消費(fèi)和收入穩(wěn)定。

關(guān)于如何增強(qiáng)消費(fèi)稅的稅收凸顯性。李冬妍等認(rèn)為消費(fèi)稅不僅需要通過(guò)征收范圍、稅率等方式發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，還需要通過(guò)使消費(fèi)者直接感受到的價(jià)稅分列方式發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

(三)個(gè)人所得稅改革

關(guān)于深化個(gè)人所得稅制改革。李旭紅等指出，我國(guó)個(gè)人所得稅存在收入占比較低、勞動(dòng)所得稅負(fù)較重等問(wèn)題，為此，“十四五”時(shí)期個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)在于提高個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重，建議采取擴(kuò)大綜合所得計(jì)征范圍、提高稅收征管能力、完善專項(xiàng)附加扣除政策、優(yōu)化高端人才稅收優(yōu)惠政策等改革措施。

關(guān)于如何完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度。張念明基于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)機(jī)制精準(zhǔn)性視角，認(rèn)為專項(xiàng)附加扣除應(yīng)與國(guó)家生育政策銜接，增加子女撫養(yǎng)費(fèi)支出等扣除項(xiàng)目，同時(shí)放寬子女教育在年齡等方面的限制，并適時(shí)提高標(biāo)準(zhǔn)。

(四)房地產(chǎn)稅改革

關(guān)于我國(guó)房地產(chǎn)稅改革的實(shí)施條件與具體措施。李本貴認(rèn)為，房地產(chǎn)稅改革涉及公民的切身利益，改革決策須慎之又慎。建議繼續(xù)保留現(xiàn)有對(duì)房地產(chǎn)直接課征的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅，在適當(dāng)時(shí)候取消土地增值稅，對(duì)土地和房產(chǎn)分開(kāi)課稅，并可考慮按土地面積和住房建筑面積課征。

關(guān)于我國(guó)房地產(chǎn)稅改革的關(guān)鍵問(wèn)題和稅制模式。謝文婷等認(rèn)為房地產(chǎn)稅與土地出讓金的轉(zhuǎn)型銜接關(guān)系、稅制要素設(shè)計(jì)與稅收征管、對(duì)地方財(cái)政的影響是房地產(chǎn)稅改革的關(guān)鍵問(wèn)題，提出房地產(chǎn)稅改革應(yīng)堅(jiān)持“受益性原則”，借鑒英國(guó)等的房地產(chǎn)稅制模式，以降低征收難度。

(五)其他稅種改革

關(guān)于資源稅改革。劉明慧等將油氣資源稅改革作為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，分析了油氣資源稅改革的綠色發(fā)展效應(yīng)及影響機(jī)制，建議從合理確定油氣資源稅稅負(fù)、加大對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)的稅收政策扶持力度、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策等入手，提升油氣資源稅改革對(duì)綠色發(fā)展的促進(jìn)作用。

關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅改革。丁國(guó)峰從公共利益視域提出了環(huán)境保護(hù)稅制度的完善建議，認(rèn)為有必要進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍、優(yōu)化稅率、提高稅收優(yōu)惠政策的科學(xué)性。

四、稅收政策優(yōu)化研究

2021年稅收政策研究主要聚焦于減稅降費(fèi)政策、應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的稅收政策和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等領(lǐng)域。

(一)減稅降費(fèi)政策研究

關(guān)于減稅降費(fèi)政策與積極財(cái)政政策的關(guān)系。鄧力平等認(rèn)為，我國(guó)在近年來(lái)大規(guī)模減稅降費(fèi)中努力做到積極財(cái)政政策“有效性”和“可持續(xù)性”的統(tǒng)一，彰顯了中國(guó)特色社會(huì)主義及其財(cái)政的制度優(yōu)勢(shì)?！笆奈濉睍r(shí)期，我國(guó)階段性和制度性減稅降費(fèi)政策要根據(jù)市場(chǎng)主體恢復(fù)元?dú)?、增?qiáng)活力的需要，適當(dāng)延長(zhǎng)部分政策的執(zhí)行期限，通過(guò)連續(xù)、穩(wěn)定、提質(zhì)增效的減稅降費(fèi)政策發(fā)揮其鞏固經(jīng)濟(jì)基本盤(pán)的積極效應(yīng)，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)于減稅降費(fèi)政策效應(yīng)的評(píng)估。倪紅福等通過(guò)引入成本傳導(dǎo)率的投入產(chǎn)出價(jià)格模型，研究了減稅降費(fèi)的價(jià)格效應(yīng)和福利效應(yīng)。提出，減稅降費(fèi)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的價(jià)格影響最為明顯;減稅降費(fèi)使消費(fèi)者價(jià)格下降，居民福利改善，城鎮(zhèn)居民福利改善高于農(nóng)村居民。

(二)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的稅收政策

呂冰洋指出，中國(guó)在2020年應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情中的出色表現(xiàn)，充分說(shuō)明了包括減稅降費(fèi)政策在內(nèi)的財(cái)政政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速恢復(fù)秩序和保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展兩方面發(fā)揮的重要作用。邢麗等對(duì)部分省份針企業(yè)稅費(fèi)成本情況的實(shí)地調(diào)研顯示：2020年實(shí)施的減稅降費(fèi)政策，有力對(duì)沖了疫情和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。下一步，應(yīng)深化稅費(fèi)制度改革推動(dòng)減稅降費(fèi)，構(gòu)建穩(wěn)定可預(yù)期的稅費(fèi)環(huán)境，增強(qiáng)稅費(fèi)制度和政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性、可持續(xù)性。

(三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究的兩個(gè)主要領(lǐng)域。石紹賓等將2018年加計(jì)扣除比例提升政策作為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，從創(chuàng)新投入、創(chuàng)新產(chǎn)出和創(chuàng)新效率三個(gè)角度研究了提高加計(jì)扣除比例的政策效應(yīng)。研究表明，加計(jì)扣除比例的提高，有利于企業(yè)加大創(chuàng)新投入，增加創(chuàng)新產(chǎn)出數(shù)量，并對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新效率提高起到了明顯的促進(jìn)作用。薛薇等指出我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)應(yīng)由重視投入規(guī)模和速度向重視投入效率和質(zhì)量轉(zhuǎn)變，應(yīng)提高政策精準(zhǔn)性，探索高新技術(shù)企業(yè)分類優(yōu)惠，對(duì)重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)適用力度更大的稅率優(yōu)惠。