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第40講_消費稅計稅依據(jù)

 昵稱52416335 2022-05-24 發(fā)布于天津

第四節(jié)     計稅依據(jù)

一、從價定率計征的計稅依據(jù)應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

關(guān)鍵應(yīng)銷售。第四節(jié)    據(jù)

(一)銷售額的確定

1.一般規(guī)定

銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用,不包括向購買方收取的增值稅稅額。銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+稅率或征收率)

【注意】一般情形下,計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。但不包括下列項目:

①同時符合兩個條件的代墊運輸費用:承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

②同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù)、全上繳

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分,均應(yīng)并入白酒的銷

售額中繳納消費稅。

(二)包裝物的規(guī)定

具體

情況

相關(guān)

規(guī)定

作價隨同銷售

并入銷售額中征收消費稅、增值稅

一般消費品包酒類、非裝物押金(非成品油)

未逾期且未超過一年

不征收消費稅、增值稅

逾期未退還或一年以上

征收消費 稅、增值稅

酒類產(chǎn)品包裝物押金(啤

酒、黃酒除外)

無論押金是否返還及會計上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品

銷售額中征收消費稅、增值稅

啤酒、黃酒、成品油

未逾期且未超過一年

不征收消費稅、增值稅

逾期未退還或一年以上

征收增值稅,不征消費稅(從

量計征,與價格無關(guān))

【注意 1】啤酒的包裝物押金不計算消費稅,但是它影響啤酒適用稅率的判斷。

【注意 2】消費稅從量計征時,無論包裝物逾期與否,均不計征消費稅!啤酒、黃酒、成品油,均是如此。

【例題·單選題 120207 月,某筷子生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售木制一次性筷子取得不含稅銷售額 30 萬元,其中含包裝物銷售額0.6 萬元;銷售金屬工藝筷子取得不含稅銷售額 50 萬元;銷售竹制一次性筷子取得不

含稅銷 10 。企業(yè)當(dāng)應(yīng)繳消費。(木一次筷子的費稅率為 5?)(2020

年)

A.1.47

B.4.50

C.2.00

D.1.50

【答案】D

【解析】(1)金屬工藝筷子、竹制一次性筷子不屬于消費稅應(yīng)稅消費品,不繳納消費稅。(2)應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價,也不論在會計上如何核算,均應(yīng)并入銷售額中征收消費。(3)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消稅=30×5 =1.5(萬元

【例題·單選題 2】關(guān)于企業(yè)單獨收取的包裝物押金,下列消費稅稅務(wù)處理正確的是 。(2017

A.銷售葡萄酒收取的包裝物押金不并入當(dāng)期銷售額計征消費稅B.銷售黃酒收取的包裝物押金應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征消費稅 C.銷售白酒收取的包裝物押金應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征消費稅 D.銷售啤酒收取的包裝物押金應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征消費稅

【答案】C

【解析】銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金,應(yīng)在收到的當(dāng)期并入銷售額計算消費稅, 收到啤酒、黃酒的包裝物押金不需要計算消費稅。

【注意 3】啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒,不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的

標(biāo)準(zhǔn),并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。





【例題·單選題1】某酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。20214 月銷售糧食白酒 50000

斤,取得不含稅銷售額 105000 元,收取糧食白酒品牌使用費4520 元;銷售啤酒 150 噸,每噸不含稅售價

2790 元,銷售啤酒每噸收取包裝物租金 226 元。本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9040 元,銷售啤酒收

取包裝物押金1695 元。20217 月,該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3390 元返還給購貨方,其

余包裝押金再返還。該酒廠 2021 4 月應(yīng)消費稅額( 元。

A.81400 B.83500 C.85900 D.84300

【答案】C

【解析】應(yīng)納消費稅稅額=50000×0.5+1050020?+150×2504520÷1+13?×20?+9040÷1+13?)

×20?=85900(元)。

【注意】啤酒出廠價=2790+226÷(1+13?)+1695÷(1+13?)÷150=3000(=啤酒分類標(biāo)準(zhǔn) 3000(), 適用單位稅額250/噸。

【例題·選題 2】關(guān)消費稅價定計稅銷售額,下說法確的是( 。(2018 年)

A. 消費稅計稅銷售額包括增值稅

B. 金銀首飾包裝費不計入計稅銷售額

C. 白酒包裝物押金收取時不計入計稅銷售額D.高檔化妝品品牌使用費應(yīng)計入計稅銷售額

【答案】D

【解析】選項A:消費稅計稅銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅額;選項 BD:包裝費、品牌使用費屬于價外費用,應(yīng)并入銷售額計稅;選項 C:白酒包裝物押金收取時就需要并入銷售額計稅。

二、從量定額計征的計稅依據(jù)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

關(guān)鍵:確定銷售數(shù)量,即應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

銷售應(yīng)稅消費品

應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

移送使用應(yīng)稅消費品的數(shù)量

委托加工應(yīng)稅消費品

納稅人收回應(yīng)稅消費品的數(shù)量

進(jìn)口的應(yīng)稅消費品

海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口征稅數(shù)量

【例題·單選題】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人,20219 月銷售柴油100000 升,其中包括以柴油調(diào)和

而成的生物柴油10000 升,以及符合稅法規(guī)定條件的純生物柴油 40000 升,且已分別核算,該企業(yè) 2021

9 應(yīng)繳納費稅(  )元。消費稅率 1.2元/升)

A.108000 B.60000 C.72000 D.0

【答案】C

【解析】符合條件的純生物柴油免征消費稅。

應(yīng)納消費稅=(100000-40000)×1.2=72000(元)。

三、從價定率和從量定額復(fù)合計征的計稅依據(jù)

1.適用范圍:卷煙和白酒

2.計稅依據(jù):從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量,從價定率計稅依據(jù)為銷售額。

四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

(一)卷煙最低計稅價格的核定

核定

范圍

卷煙生產(chǎn)生產(chǎn)銷售牌號、卷

企 業(yè) 在環(huán)節(jié)的  規(guī)格的煙

計稅價格

國家稅務(wù)總批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙批發(fā)環(huán)核定并局按照卷煙銷售價格節(jié)批發(fā)毛利發(fā) 布

核定

公式

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

計稅銷售額

未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙,生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)

按卷煙調(diào)撥價格申報納稅

已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙,實際銷售價格高于核定計稅

價格的卷煙,按照實際銷售價格征收消費稅;反之,按計稅價格征稅

【例題·計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的 A 牌號卷煙出廠價格為每標(biāo)準(zhǔn)條60不含增值稅,下同),稅務(wù)機關(guān)采集其批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格為每標(biāo)準(zhǔn)條 110 元,國家稅務(wù)總局核定的該類煙的批發(fā)毛利率為 30?。該企業(yè)當(dāng)期出廠銷售A 牌卷煙 300 標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱5 萬支,則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅為多少。

【答案及解析】A 牌卷煙計稅價格=110×(1-30?)=77(元/條),77 元>60 元,按 77元計算繳納消費稅, 屬于甲類卷煙。

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)消費稅=300×150+77×300 箱×250條/箱×56=45000+3234000=3279000(元)。

(二)白酒最低計稅價格的核定

1.  核定范圍:白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(含增值稅70%以下的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

201561 日起,納稅人經(jīng)委托加工收回的白酒銷售給銷售單位,消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售





價格(不含增值稅)70%以下,也應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

2.  白酒消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局核定。

3. 國家稅務(wù)總局選擇核定消費稅計稅價格的白酒,核定比例統(tǒng)一確定為 60%。

【注意】目前消費稅最低計稅價格調(diào)整為由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局核定。

當(dāng)月該品牌、規(guī)格白酒消費稅計稅價格=該品牌、規(guī)格白酒銷售單位上月平均銷售價格×核定比例

4.  重新核定

已核定最低計稅價格的白酒,銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到 3 個月以上、累計上漲或下降幅度在 20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。

5.  計稅價格的適用

已核定最低計稅價格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的,按照實際銷售價格申報納稅; 實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的,按最低計稅價格申報納稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定上報銷售單位銷售價格的,主管稅務(wù)機關(guān)按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

【例題·選題關(guān)于酒消費最低稅價格的核定,列說正確的有( )。(2018 年)

A.生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于核定最低計稅價格的,按實際銷售價格申報納稅B.白酒消費稅最低計稅價格核定范圍包括白酒批發(fā)企業(yè)銷售給商場的白酒

C.白酒消費稅最低計稅價格由行業(yè)協(xié)會核定

D. 國家稅務(wù)總局選擇核定消費稅計稅價格的白酒,核定比例統(tǒng)一確定為 20

E. 白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格 70?(70?)以上的,稅務(wù)機關(guān)暫不核定低計稅價格

【答案】AE

【解析】選項 BC:白酒消費稅最低計稅價格的核定范圍是指:白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70?以下的,以及納稅人經(jīng)委托加工收回的白酒銷售給銷售單位,消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70?以下,核定消費稅最低稅價;選D:國家務(wù)總選擇核定消費稅稅價的白酒,核定比統(tǒng)一定為 60

(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

(防止稅款流失)





【例題·單選題】某手表廠為增值稅一般納稅人,下設(shè)一非獨立核算的展銷部,2021 年 6 月將自產(chǎn)的 100

只高檔手表移送到展銷部展銷,作價 1.5 萬元/只,展銷部當(dāng)月銷售了 60 只,取得含稅銷售額 135.6 萬元, 該手表廠 20216 月應(yīng)繳納消費稅萬元。高檔手表消費稅稅率為 20?)

A.18.00 B.24.00 C.28.00 D.30.00

【答案】B

【解析】該手 2021 6 應(yīng)繳納費稅=135.6÷(1+13?)×20=24(萬元

(四)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。(綜合題考點)

【注意】同時繳納的增值稅按同類應(yīng)稅消費品的平均價格。

【例題·選題 1形之一應(yīng)稅納稅人類應(yīng)消費品的最高銷價格為計稅依據(jù)計算消費的有( )。

A.用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品

C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品

【答案】ACDE

【例題·選題 2妝品廠增值一般納稅人,2021 1 發(fā)生下業(yè)務(wù):8 日銷高檔妝品 400 箱,每箱含稅價 6000 ;15 售同 500 ,每箱含稅價 6500。當(dāng)月以 200 類化妝品與某司換高檔精油。該廠當(dāng)月應(yīng)消費(    萬元(高品消費稅率為 15?) A.102.75

B.103.58 C.104.25 D.108.5

【答案】C

【解析應(yīng)納費稅=(6000×400+6500×500+6500×200)÷10000×15 =104.25(元)。

(五)套裝產(chǎn)品的計稅依據(jù)

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的,以套裝產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)計算消費稅。(從高計稅)

(六)計稅價格的核定權(quán)限

卷煙、

小汽車

總核 財政部局定,備案

其他應(yīng)稅

消費品

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局核定

進(jìn)口應(yīng)稅

消費品

海核關(guān)定

【例題·選題 1應(yīng)稅費品計價格顯偏低又無正當(dāng)由的,務(wù)關(guān)有權(quán)核其計價格。列應(yīng)稅消費應(yīng)由家稅務(wù)總局核定稅價的有(      )。

A. 卷煙

B.實木地板C.高檔手表D.糧食白酒E.小汽車

【答案】AE

【例題·選題 2】關(guān)酒類消稅的稅依據(jù),下列說正確有( )。

A.白酒消費稅實行最低計稅價格核定管理辦法B.進(jìn)口白酒的計稅價格由省級稅務(wù)機關(guān)核定

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)收取品牌使用費應(yīng)并入計稅依據(jù)

D. 白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定,送財政部備案

E. 納稅人自設(shè)的獨立核算門市部銷售白酒,按照門市部對外銷售價格征收消費稅

【答案】AC

【解析】選項 B:進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。選項 D,白酒的計稅價格由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局核定。選項 E:納稅人通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,按照非獨立核算門市部對外銷售價格征收消費稅。

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