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第39講_消費稅稅率

 昵稱52416335 2022-05-24 發(fā)布于天津

第三節(jié)     稅目與稅率

二、稅率

(一)稅率形式

稅率形式

應(yīng)稅消費品

復(fù)合計稅

卷煙、白酒

從量定額

啤酒、黃酒、成品油

從價定率

其他

稅目

標準

稅率

卷煙

甲類卷煙

每標準條調(diào)撥

價格≥70

生產(chǎn)/委加/進口環(huán)節(jié):56%+150 /0.6

元/條、0.003 元/支)

乙類卷煙

每標準條調(diào)撥

價格<70

生產(chǎn)/委加/進口環(huán)節(jié):36%+150 /0.6

元/條、0.003 元/支)

批發(fā)環(huán)節(jié)

-

11%+250 元/箱(1 元/條、0.005 元/支)

雪茄煙

-

36%

煙絲

-

30%

【注意1】卷煙每標準箱為 250 條,每條為 200 支,每箱為 50000 支,做題時,如果題目給的是非標準箱,先要換算成標準箱再確定卷煙每條的調(diào)撥價格,從而確定稅率。

【注意2】在做題時,卷煙的比例稅率對應(yīng)的價格一般以萬元為單位,而定額稅率 150/箱或 250/箱,是以元為單位,所以計算時,務(wù)必記得單位換算成一致。

稅目

標準

稅率

白酒

-

20%+0.5 元/500 克

黃酒

-

240 元/噸

啤酒

甲類啤酒

出廠價≥3000 元/噸

250 元/噸

乙類啤酒

出廠價<3000 元/噸

220 元/噸

其他酒

-

10%

【注意1】白酒同時采用比例稅率和定額稅率,比例稅率為 20%,但定額稅率要會運用500 克、公斤、噸等不同計量標準的換算。

【例題·選題為增值一般稅人,2018 4 發(fā)放 1 噸自白酒作職工,白酒不含稅售價 50000元/噸成本價 35000/噸。酒廠上業(yè)務(wù)月應(yīng)納消費稅(   元。(2017年) A.7700

B.8700 C.10000 D.11000

【答案】D

【解析】應(yīng)納消費稅額=50000×20?+1×2000×0.5=11000(元)。

【注意 2】啤酒單位稅額按出廠價劃分檔次,為防止分解收入,少交消費稅,包裝物押金要并入出廠價中,作為判斷適用稅率的依據(jù),包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金

【例題·單選題】某啤酒廠20216 月銷售 A型啤酒 20 噸給超市,開具增值稅專用發(fā)票注明價款 58000

元,收取包裝物押金 3050 元,其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金 50 元;銷售 B 型啤酒10 噸給商場,

開具普發(fā)票得價款 32760,收取裝物 150。該酒廠應(yīng)繳納的消稅是(   )。

A.5000B.6600C.7200D.7500

【答案】C

【解析】

A 型啤酒:[58000+(3050-50)÷1.13]÷20=3032.74(元)>3000 元,單位稅額為 250 元/噸;

B 型啤酒:(32760+150)÷1.13÷10=2912.39(元)<3000 元,單位稅額為 220 元/噸;應(yīng)納消費稅=20

×250+10×220=7200(元)。

稅目

標準

稅率

貴重首飾和珠寶玉石

金、銀、鉑金首飾和鉆石、

鉆石飾品

零售環(huán)節(jié)

5%

其他

生產(chǎn)、進口、委托加工提

貨環(huán)節(jié)

10%

(二)稅率適用的特殊規(guī)定

經(jīng)營形式

消費稅計稅原則

(1)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品

分別核算,分別計稅

未分別核算,從高計稅

(2)將不同稅率應(yīng)稅消費品或應(yīng)稅消費

品與非應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售

從高計稅(分別核算也從高適用稅率)

【例題·單選題】某酒廠 202110 月銷售糧食白酒 12000 斤,售價為 5/斤,隨同銷售的包裝物價格

6200 元;本月銷售禮品盒 6000 套,售價為 300/套,每套包括糧食白酒 2 斤、單價 80 元,干紅酒 2 斤、

單價 70 。該 10 應(yīng)納消稅( 。(題中價格為不含稅價格)

A.199240 B.379240 C.391240 D.484550

【答案】C

【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,即使分別核算銷售額也從高適用稅率計算應(yīng)納消費稅。

該酒廠 10 月應(yīng)納消費稅=(12000×5+6200)×20+12000×0.5+6000×300×20 +6000×4×0.5=391240

(元)。

(3)進口卷煙消費稅:復(fù)合計稅,三步確定應(yīng)納稅額。

①確定稅率

每標準條進口卷煙價格 A=[(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-消費稅稅率)]÷卷煙的條數(shù)

【注意 1】上式中,消費稅定額稅率為每標準條(200 0.6 ,比例稅率固定為 36%。

【注意 2】此時,算出的A 是每條的價格,所以,公式算出總的組成計稅價格后,記得換算成每條價格,同時, 為確定適用稅率,此時算出的單位要以表示。

②計算組成計稅價格

進口卷煙消費稅組成計稅價格 B=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)

【注意】如果 A≥70 元,此公式中消費稅比例稅率適用 56%,如果 A<70 元,則此公式中消費稅比例稅率適用 36%。

③計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格 B×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅

【例題 1·計算題】有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司,20217 月從國外進口卷煙320每箱 250 條,每

200,支付價款200 萬元,支付到達我國海關(guān)前的運輸費用 12 萬元,保險費用 8 萬元。已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為 20?,請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。

【答案及解析】

①每標準條進口卷煙價格 A=[(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-消費稅稅率)]÷卷煙條數(shù)

=[(2000000+120000+80000)×(1+20?)+320×150]/(1-36?)÷(320×250)=52.5(元)

52.5 元<70 元,則公式②中消費稅比例稅率適用 36?

②進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率=[(2000000+120000+80000)×(1+20?)+320×150]/(1-36?)=4200000(元)

③應(yīng)納消費稅稅額= 進口卷煙消費稅組成計稅價格× 進口卷煙消費稅適用比例稅率+ 消費稅定額稅

=4200000×36 +320×150=1560000(元。

補充:應(yīng)納增稅稅額=進口卷組成稅價×13 =546000()。

【例題 單選題】某進出口公司從境外進口卷煙5 萬條,支付買價340 萬元,運輸費用 15 萬元,保險費5 萬元,關(guān)稅完稅價格 360 萬元,假定關(guān)稅稅率為 50?,該公司應(yīng)繳納消費稅 萬元。(2014 A.305.44

B.308.44 C.691.20 D.694.09

【答案】D

【解析】先計算每標準條進口卷煙組成計稅價格,確定該批卷煙適用的比例稅率。按照規(guī)定,查找稅率時先用 36?的稅率估算第一次組價。

組成價格=(360+360×50?+0.6×5)/(1-36?)÷5=169.69(元)>70 元,適用比例稅率為 56?;

之后按照適用稅率做第二次組價并計算該公司應(yīng)繳納消費稅=(360+360×50?+0.6×5/(1-56?×56?+0.6

×5=694.09(萬元)。

總結(jié):

高頻考點

要點

納稅環(huán)節(jié)

單環(huán)節(jié):生產(chǎn)、委托加工、進口、零售

雙環(huán)節(jié):生產(chǎn)/委托加工/進口+批發(fā)/零售

稅目(15 個)

掌握稅目含和不含的項目:調(diào)味料酒、酒精、自制啤酒+護膚護發(fā)品、普通化妝品、舞臺上妝卸妝油等+發(fā)令紙、鞭炮引線+純生物柴油、潤滑脂、變壓器油+電動汽車、沙灘車、卡丁車、衛(wèi)星通訊車等、超豪華小汽車+

高檔手表 1 萬以上+竹筷子、木制工藝筷子、素板+環(huán)保電池+環(huán)保涂料

稅率

三種:從價、從量、復(fù)合+兼營:分別;成套:從高+進口卷煙

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