第五節(jié)     其他稅種的納稅審核

考情分析

教材變化

新增：契稅的納稅審核

考核方式

1.土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅可能會在簡答題和綜合題中與增值稅、企業(yè)所得稅等結(jié)合出題。

2.土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅可能會結(jié)合出簡答題。

3.城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、環(huán)保稅一般以“選擇題”為主。

本節(jié)內(nèi)容

一、印花稅的納稅審核（★★）

2021 年 6月 10 日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》，

自 2022 年 7 月 1 日起施行。

【注意】《中華人民共和國印花稅法》在原有政策的基礎(chǔ)上發(fā)生了稅目、稅率及納稅申報(bào)等變化，現(xiàn)處于政策交替期。稅二及實(shí)務(wù)教材均未收錄新法內(nèi)容，而是按照舊政策列示的。

【說明 1】本課印花稅的內(nèi)容，引用了部分新的內(nèi)容，也沿用了部分舊的內(nèi)容。

沿用就得內(nèi)容的原因?yàn)樾掠』ǘ惙▽?shí)施后，此內(nèi)容依然有效。引用了新的內(nèi)容原因?yàn)?，新的印花稅法?shí)施后， 舊的內(nèi)容會廢止。

預(yù)測本年度印花稅考核會以應(yīng)稅項(xiàng)目為主，比如每一類合同的計(jì)稅依據(jù)、或者考核應(yīng)稅項(xiàng)目與其他稅種的結(jié)合為主。

【說明 2】印花稅的稅率在以往年度考試中通常都會直接給出，故稅率的變化不會影響學(xué)員考試。

征管內(nèi)容引用了新的內(nèi)容，預(yù)測本次考試可能會減少涉及。

稅收優(yōu)惠有微調(diào)，部分原優(yōu)惠政策在新的稅法延續(xù)，不影響學(xué)員考試。

在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納印花稅。

（一）印花稅稅目的審核

1.購銷合同

（1）以物易物方式簽訂的購銷合同計(jì)稅金額為購、銷合計(jì)。

（2）包括出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個(gè)人）之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像的應(yīng)稅憑證（訂單）。

（3） 發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購售電合同屬于購銷合同；電網(wǎng)與用戶之間的供用電合同不征印

花稅。

（4） 對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合 同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。

對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

2.加工承攬合同

（1）  由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按 “加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花。

若合同中未分別記載，則就全部金額依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。

（2）   由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。

對委托方提供的主要材料或原料金額不貼花。

3.建筑安裝工程承包合同

（1） 包括總承包合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同。

（2）以承包金額為計(jì)稅基數(shù)。

4.借款合同

指銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同。

包括融資租賃合同（含融資性售后回租合同），在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

不包括銀行同業(yè)拆借合同。

（1）   凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅 貼花；

凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

（2）  流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂 新合同的，不再另貼印花。

（3）  對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；

在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

（4）   對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

（5）   貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。

（6）   在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且

總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

5.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

（1）包括：財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)。

（2）人壽保險(xiǎn)合同不征收印花稅。

（3）以保險(xiǎn)費(fèi)收入為計(jì)稅基數(shù)（不包括所保財(cái)產(chǎn)金額）。

6.技術(shù)合同

（1） 包括：技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓（專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓）、咨詢、服務(wù)等合同。一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不征收印花稅。

（2）各類技術(shù)合同，一般以合同所載價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)為計(jì)稅基數(shù)。

（3）對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

7.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

（1）指財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。

（2） 包括：專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表等。

8.營業(yè)賬簿

自 2018 年 5月 1 日起，對按萬分之五稅率征收印花稅的資金賬簿減半征收，對按件貼花的其他賬簿免征印花稅。

資金賬簿：反映納稅人“實(shí)收資本”和“資本公積”的賬簿。

企業(yè)啟用新賬簿后，其實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花；凡在次年實(shí)收資本和資本公積未增加的，對其不再貼花。

【注意】印花稅法只對實(shí)收資本和資本公積按萬分之二點(diǎn)五貼花。

9.權(quán)利、許可證照

房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證，按件 5 元。

【注意】印花稅法已沒有權(quán)利許可證照的稅目。

【真題回顧·多選題·2018】下列合同應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅的有（ ）。

A.電網(wǎng)與電廠間簽訂的購售電合同B.企業(yè)間借款簽訂的借款合同

C. 網(wǎng)上購物簽訂的電子合同

D. 對原購銷合同簽訂補(bǔ)充合同，補(bǔ)充合同購銷金額大于原購銷合同E.人壽保險(xiǎn)合同

【答案解析】ACD

選項(xiàng) B:銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同屬于印花稅的征稅范圍，而企業(yè)之間簽訂的借款合同不屬于印花稅征稅范圍。選項(xiàng) E：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同屬于印花稅的征稅范圍，人壽保險(xiǎn)合同不屬于印花稅的征稅范圍。

（二）印花稅納稅義務(wù)人的審核

（1）  立合同人：指合同當(dāng)事人。不包括：合同擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)、負(fù)同等義務(wù)。

（2） 立據(jù)人：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方當(dāng)事人。

（3） 立賬簿人：開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。

（4） 領(lǐng)受人：領(lǐng)取或接受權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。

（5） 使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證。

（6） 各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

【提示】凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人。

（三）印花稅的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的審核從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

從量計(jì)征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證數(shù)量×單位稅額

1.印花稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定：

（1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（3）應(yīng)稅資金賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。

（4）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

2.印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：

（1） 同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

（2） 應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然

后計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3） 有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額 5 元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅， 補(bǔ)貼印花。

（4） 應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。

（5） 對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般

不再辦理完稅手續(xù)。

【模擬題·單選題】稅務(wù)師對印花稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行審核時(shí)，下列處理正確的是（ ）。

A. 已稅合同修改后增加金額的，按增加金額計(jì)算補(bǔ)稅，減少金額的，按減少金額計(jì)算退稅

B. 以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)稅合同，按合同書立當(dāng)月最后一日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣計(jì)稅C.技術(shù)開發(fā)合同，按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的合計(jì)金額計(jì)稅

D.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，未分別記載金額的，按高稅率計(jì)稅貼花

【答案解析】D

選項(xiàng) A：已稅合同修改后減少金額的，不得申請退稅；

選項(xiàng) B：應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額；

選項(xiàng) C：對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

（四）印花稅稅收優(yōu)惠的審核下列憑證免征印花稅：

（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；

（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；

（3） 中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；

（4） 農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品  書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；

（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

（6） 財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（7）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

（8）個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（五）印花稅的征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。

2.納稅申報(bào)方式

印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起 15 日內(nèi)申報(bào)

繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 15 日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起 5 日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)

算的利息。

印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷?？键c(diǎn)提煉及回顧