日前，財政部、稅務總局、科技部發(fā)布的《關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》指出，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例也從75％提高到100％，以促進企業(yè)加大研發(fā)投入，培育壯大新動能。

那么就有不少小伙伴咨詢研發(fā)費用加計扣除具體是什么？除了科技型中小企業(yè)，其他企業(yè)也能享受嗎？所有的研發(fā)費用都能扣除嗎？加計扣除可否和其他稅收優(yōu)惠政策同時享受？

下面小編就給大家一文梳理關于研發(fā)費用加計扣除的那些事情。

什么是研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用加計扣除是國家為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的一項所得稅優(yōu)惠政策。

加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。其中對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。

企業(yè)所得稅的計算

企業(yè)所得稅的計稅公式是：應納稅額=應納稅所得額×稅率。

而應納稅所得額=收入總額-各項稅前扣除-不征稅收入-免稅收入-以前年度虧損等。

加計扣除的核心在于“加計”，準確來說應該是“加”，即在計算應納稅所得額時原本應該據(jù)實扣除的“費用”’，現(xiàn)在可以多扣一些。

研發(fā)費用加計扣除中所說的“扣除”，就是企業(yè)所得稅法提到的“各項扣除”部分，具體為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出。

因為費用加計扣除了，應納稅所得額就相應減少了。

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例是多少？

一般企業(yè)

2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的 75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上， 自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的 100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。

科技型中小企業(yè)

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上， 自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的 100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。

上述的研發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

研發(fā)活動

“

政策依據(jù)

01

《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）

02

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

03

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號）

04

《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

05

《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）

06

《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）

07

《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號）

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)和研發(fā)行為

1

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

● 1.煙草制造業(yè)

●2.住宿和餐飲業(yè)

●3.批發(fā)和零售業(yè)

●4.房地產(chǎn)業(yè)

●5.租賃和商務服務業(yè)

●6.娛樂業(yè)

●7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)

《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

2

不適用稅前加計扣除政策的企業(yè)

3

不適用稅前加計扣除政策的活動

●1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

●2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

●3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

●4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

●5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

●6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

●7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

允許扣除的研發(fā)費用有哪些？

1、人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

2、直接投入費用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；

用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3、折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4、無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5、新產(chǎn)品設計費等

新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6、其他相關費用

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

此項費用總額不得超過研發(fā)費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

注意：不適用稅前加計扣除的費用

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形口資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

政策依據(jù)：《國家稅務總局公告2015年第97號》

財政性資金

法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務總局公告2015年第97號》

不允許稅前扣除的費用和支出

TIPS：以下稅收優(yōu)惠可以同時享受

01

研發(fā)費加計扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

因此， 如果企業(yè)同時符合研發(fā)費加計扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時享受。

02

研發(fā)費加計扣除與縮短攤銷年限

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第四條第（二）項規(guī)定，用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)， 符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

03

研發(fā)費加計扣除與加速折舊優(yōu)惠政策

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

更多關于企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的問題，小編將后續(xù)慢慢梳理，大家記得保持關注！