政府補(bǔ)助的科普知識(shí)

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，主要形式為無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息、以及非貨幣性資產(chǎn)等。

在稅務(wù)處理上，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助是否繳納增值稅作出了相關(guān)的規(guī)定，大家可以自行判斷各自取得的收入是否要納稅：

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告）

而財(cái)稅[2011]70號(hào)也對(duì)財(cái)政補(bǔ)助是否需要繳納企業(yè)所得稅也作出了相關(guān)規(guī)定：

（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知）

在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》及會(huì)計(jì)司解讀的要求，涉及的科目包括遞延收益、當(dāng)期損益、相關(guān)的成本費(fèi)用科目、其他收益、營(yíng)業(yè)外收支。下面以案例形式講解會(huì)計(jì)分錄。

首先要明確，根據(jù)會(huì)計(jì)司發(fā)布的對(duì)政府補(bǔ)助的解讀來(lái)看，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方式分為兩種：總額法和凈額法：

（關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解讀）

例一：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

會(huì)計(jì)網(wǎng)是高新技術(shù)企業(yè)，按照當(dāng)?shù)氐恼?，?gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備可以申請(qǐng)政府補(bǔ)貼。會(huì)計(jì)網(wǎng)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，于2020年1月購(gòu)買(mǎi)了480萬(wàn)元的設(shè)備儀器，并向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)補(bǔ)貼，該設(shè)備的使用壽命為5年，直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。會(huì)計(jì)網(wǎng)3月收到了政府補(bǔ)助118萬(wàn)元。

用總額法：

1月購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 480萬(wàn)

    貸：銀行存款 480萬(wàn)

2月開(kāi)始計(jì)提折舊并使用：

借：制造費(fèi)用  8萬(wàn)

    貸：累計(jì)折舊  8萬(wàn)（480÷5÷12）

3月收到政府補(bǔ)助：

借：銀行存款 118萬(wàn)

    貸：遞延收益 118萬(wàn)

同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

借：遞延收益  2萬(wàn)

    貸：其他收益 2萬(wàn)  [118÷（5×12-1）]

如果使用凈額法，則將補(bǔ)助沖減設(shè)備的賬面價(jià)值后再重新計(jì)提折舊。

如果該設(shè)備在2024年1月出售，取得100萬(wàn)元，不考慮增值稅的情況下：

1月出售設(shè)備：

借：累計(jì)折舊  384萬(wàn) [480÷5÷12×（11+3×12+1）]

    固定資產(chǎn)清理  96萬(wàn)

      貸：固定資產(chǎn)  480萬(wàn)

借：銀行存款 100萬(wàn)

     貸：固定資產(chǎn)清理 96萬(wàn)

     資產(chǎn)處置損益 4萬(wàn)

轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益的余額：

借：遞延收益  22萬(wàn) [118-118÷（5×12-1）×（11+3×12+1）]

      貸：資產(chǎn)處置損益  22萬(wàn)

例二：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

就以穩(wěn)崗補(bǔ)貼來(lái)說(shuō)，4月會(huì)計(jì)網(wǎng)收到當(dāng)?shù)厝松绮块T(mén)發(fā)放的穩(wěn)崗補(bǔ)貼（此處考慮到企業(yè)繳納社保、培訓(xùn)等復(fù)雜數(shù)據(jù)，不再列舉金額）。

（1）如果該穩(wěn)崗補(bǔ)貼是用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的：

用總額法：

借：銀行存款

貸：遞延收益

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款

借：遞延收益

貸：其他收益（如果用凈額法，該科目為相關(guān)的成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出）

（2）如果該穩(wěn)崗補(bǔ)貼是用于沖減2月3月等已發(fā)生的相關(guān)成本或損失的：

用總額法：

借：銀行存款

    貸：其他收益或營(yíng)業(yè)外收入

用凈額法：

借：銀行存款

    貸：相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出