前言：

本文根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則引入的預(yù)期信用損失模型，對(duì)減值計(jì)提方面發(fā)生的重大變化進(jìn)行闡述。

在新準(zhǔn)則下，預(yù)期信用損失模型與舊準(zhǔn)則減值計(jì)提的差別較大，這也是新準(zhǔn)則的核心變化之一。

實(shí)施時(shí)間：（目前上市公司及機(jī)構(gòu)已基本完成變更）

IFRS9 對(duì)自2018 年1 月1日或以后日期開始的年度期間生效。

財(cái)政部發(fā)布的新金融工具準(zhǔn)則采用不同類型企業(yè)分步走，鼓勵(lì)企業(yè)提前施行：

• 自2018 年1 月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)施行；

• 自2019 年1 月1日起在其他境內(nèi)上市企業(yè)施行；

• 自2021年1 月1日起在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)施行。

財(cái)政部對(duì)保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的過渡辦法另有規(guī)定。

• 在境內(nèi)外同時(shí)上市的保險(xiǎn)公司以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的保險(xiǎn)公司，符合特定條件的，允許暫緩至2021年1月1日起施行；不符合特定條件的則需自2018年1月1日起施行。

• 其他保險(xiǎn)公司自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

根據(jù)新準(zhǔn)則要求，減值范圍內(nèi)的所有項(xiàng)目的減值均采用相同的減值方法，相當(dāng)于對(duì)減值方法進(jìn)行了統(tǒng)一。在舊準(zhǔn)則中，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（原“貸款及應(yīng)收賬款”“持有至到期投資”）和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的原“可供出售金融資產(chǎn)”的減值采用不同的減值方法。

新準(zhǔn)則對(duì)特定貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同同樣也采用相同的減值方法，而舊準(zhǔn)則下，這些科目按照“或有事項(xiàng)”是以不同方式計(jì)量。

此外，需要注意的是：“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具”不適用減值范圍規(guī)定。

系統(tǒng)性歸納減值計(jì)提的范圍：

從新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)分類的角度來看，(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(FVTOCI)；(3)不以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的表外資產(chǎn)；(4)《IFRS15：合同產(chǎn)生的收入》的合同資產(chǎn)；(5)《IAS17：租賃》的應(yīng)收租賃款。

從銀行報(bào)表科目的角度來看，具體包括：

• 現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)

• 存放同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)

• 拆出資金

• 買入返售金融資產(chǎn)

• 發(fā)放貸款和墊款

• 金融投資（交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資）

• 合同資產(chǎn)，即伴隨商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移的應(yīng)收對(duì)價(jià)

• 貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同

• 承兌匯票、保函及信用證

預(yù)期信用損失模型將金融資產(chǎn)根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)狀況分為三個(gè)階段，以便及時(shí)充分確認(rèn)預(yù)期信用損失。階段一，適用于初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)低且風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加的金融資產(chǎn)，需對(duì)預(yù)期12個(gè)月內(nèi)可能發(fā)生的信用損失計(jì)提準(zhǔn)備，即12個(gè)月預(yù)期信用損失(12-Month Expected Credit Loss)。利息收入計(jì)算為資產(chǎn)賬面金額乘以實(shí)際利率。階段二，資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)明顯下降階段，適用于初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期顯著增加、但沒有客觀減值事件的金融資產(chǎn)，需對(duì)資產(chǎn)的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)提準(zhǔn)備，即存續(xù)期預(yù)期信用損失(LifeTime Expected Credit Loss)。利息收入計(jì)算與階段一相同。階段三，資產(chǎn)質(zhì)量確認(rèn)惡化為不良，適用于已發(fā)生了信用減值損失事件的金融資產(chǎn)，需確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失。利息收入根據(jù)攤余成本（即賬面總額扣除信用損失準(zhǔn)備后的凈值）計(jì)算得出。

需注意的是，若合同修改導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，減值準(zhǔn)備沖回。若合同現(xiàn)金流修改沒有導(dǎo)致資產(chǎn)終止確認(rèn)，則作為新資產(chǎn)確認(rèn)預(yù)期信用損失，調(diào)整減值準(zhǔn)備。若資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)降低至符合階段一標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期信用損失從按照整個(gè)存續(xù)期計(jì)提轉(zhuǎn)回按12個(gè)月計(jì)算，調(diào)整減值準(zhǔn)備。最后一點(diǎn)，核銷預(yù)期無法收回資產(chǎn)，構(gòu)成終止確認(rèn)，沖回減值準(zhǔn)備。

從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性以及信息披露等方面，預(yù)期信用損失模型在適用范圍、確認(rèn)依據(jù)等方面與舊準(zhǔn)則的操作有較大區(qū)別，如下表所示：

據(jù)了解，目前多數(shù)上市銀行貸款五級(jí)分類與新模型的銜接情況如下：

1.正常類貸款劃分為階段一。階段一信用風(fēng)險(xiǎn)低，借款人信用評(píng)級(jí)高、償債能力強(qiáng)、違約風(fēng)險(xiǎn)低、擁有足夠能力履行合同現(xiàn)金流償還義務(wù)、長期不利變化因素不大。通常實(shí)操中，逾期30天以內(nèi)或違約概率(PD)在觸發(fā)值以內(nèi)的資產(chǎn)，劃分為階段一；逾期超過30天，根據(jù)原因，若原因并非現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，而是技術(shù)問題或是操作事故等，或有證據(jù)證明仍能順利回款，仍可以劃分為階段一；PD超過觸發(fā)值但擁有較強(qiáng)擔(dān)保的資產(chǎn)，或會(huì)考慮信用緩釋作用，也可能劃分為階段一。

2.關(guān)注類貸款劃分為階段二。階段二是以個(gè)體或組合為基礎(chǔ)評(píng)估，若信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，若違反約定、條款發(fā)生變更、或發(fā)生借款人外部評(píng)級(jí)預(yù)期調(diào)降、或逾期支付本金或利息逾期超過30天（尤其是零售業(yè)務(wù)）、企業(yè)貸款PD已超觸發(fā)值，表明信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，劃分為階段二。

3. 不良貸款(次級(jí)、可疑、損失類)劃分為階段三。階段三的標(biāo)準(zhǔn)與信用風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于違約的定義相同，包括確認(rèn)減值損失事件已發(fā)生、逾期90天及以上、以及定性指標(biāo)，表明確認(rèn)資產(chǎn)已違約。

但是，需要注意的是新模型與五級(jí)分類認(rèn)定在本質(zhì)上有較大的不同。五級(jí)分類的劃分只聚焦了當(dāng)下時(shí)點(diǎn)的金融資產(chǎn)質(zhì)量，不考慮其他時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。但新模型核心點(diǎn)在于，對(duì)“信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加”的認(rèn)定。對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，直接決定了計(jì)提減值準(zhǔn)備是歸于未來12個(gè)月預(yù)期損失還是考慮整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期損失，這是相對(duì)的概念，也是新模型的關(guān)鍵點(diǎn)所在。

首先，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加是一個(gè)相對(duì)的概念，看與什么比較。一般來說，信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加會(huì)隨著時(shí)間逐漸發(fā)生，并且出現(xiàn)在金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值或違約之前。因此，判斷信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加，應(yīng)考慮金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的違約風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，而非預(yù)期信用損失的變動(dòng)。實(shí)操中，在進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加的評(píng)估中，所有可獲取的信息都應(yīng)被考慮，同時(shí)使用前瞻性信息和歷史數(shù)據(jù)。較為常用的方法有以下幾種：

• 金融資產(chǎn)外部信用評(píng)級(jí)實(shí)際或預(yù)期的顯著變化

• 按產(chǎn)品類別/地區(qū)等劃分的特定組合設(shè)定初始最高信用風(fēng)險(xiǎn)，將其與報(bào)告日的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較。（僅適用于在初始確認(rèn)時(shí)具有相似信用風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)組合）

• 通過評(píng)估交易對(duì)手，評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)的增加

• 逾期天數(shù)

• 根據(jù)違約概率來評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)增加

當(dāng)使用違約概率進(jìn)行評(píng)估，一般而言，需要使用整個(gè)存續(xù)期違約概率，但實(shí)操中有的情況是為了簡化處理，管理層決定使用12個(gè)月違約概率，這樣的情況是可行的，只是有一個(gè)前提——預(yù)計(jì)使用12個(gè)月違約概率不會(huì)與使用整個(gè)存續(xù)期違約概率出現(xiàn)較大區(qū)別的結(jié)果。這是基于在一些情況下，使用12個(gè)月的違約概率與使用整個(gè)存續(xù)期違約概率結(jié)果大為不同。

案例：

當(dāng)主體購入一個(gè)五年期且到期一次性償還本金的貸款組合，金額重大，且該組合的12個(gè)月平均違約概率為0.6%，由于貸款組合僅在12個(gè)月之后才有重大償還義務(wù)，12個(gè)月的違約概率的變化對(duì)于確定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加并不合理適當(dāng)。

另外，值得關(guān)注的是，實(shí)操中若評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加（是否劃分至階段二），不考慮出售抵質(zhì)押品收回的現(xiàn)金流、也不考慮擔(dān)保人等信用緩釋作用。一是由于緩釋物的合格性和有效性，實(shí)質(zhì)回收判斷存在困難；二是緩釋數(shù)據(jù)收集困難；三是加了緩釋，撥備覆蓋會(huì)降低。一般而言，階段二或三階段、或計(jì)提金額重大時(shí)才考慮緩釋作用。換言之，在計(jì)算預(yù)期信用損失時(shí)，擔(dān)保物的預(yù)計(jì)可回收金額會(huì)被納入考慮。于此相比，五級(jí)分類都考慮了抵質(zhì)押品、擔(dān)保人等因素。

案例：

A公司有以B銀行5年期貸款作為資金支撐的不動(dòng)產(chǎn)，該筆貸款未來12個(gè)月的違約概率為0.5%，改貸款的擔(dān)保物就是該不動(dòng)產(chǎn)，并在抵押順序上是第一順位。自初始確認(rèn)后，由于大環(huán)境經(jīng)濟(jì)衰退明顯，A公司的營收和利潤出現(xiàn)明顯下滑。監(jiān)管要求預(yù)計(jì)將面臨提高壓力，可能進(jìn)一步影響其營收和利潤。這些負(fù)面影響很可能是重大且持續(xù)性的。由于上述情況的出現(xiàn)，A公司的現(xiàn)金流預(yù)計(jì)大幅下降，有可能無法按合同約定償還貸款。B銀行認(rèn)為A公司未來現(xiàn)金流進(jìn)一步的惡化會(huì)導(dǎo)致A公司多期貸款無法按照合同約定按時(shí)歸還，逾期可能性大。因此，違約概率增加到20%，達(dá)20.5%。截至報(bào)告日，對(duì)A公司的這筆貸款，已無法被認(rèn)定為信用風(fēng)險(xiǎn)低，所以，不管A公司的擔(dān)保物市面價(jià)值如何，B銀行判斷其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)之后已顯著增加。自此，B銀行對(duì)A公司的貸款確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失。同時(shí)，在確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)考慮從該不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物上預(yù)計(jì)可以收回的金額，因此，最后預(yù)期信用損失的金額可能并不重大。

從該案例可知，銀行在確定信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加時(shí)同時(shí)考慮了違約概率和宏觀經(jīng)濟(jì)以及客戶現(xiàn)金流等特征信息，如果僅依據(jù)違約損失率進(jìn)行判斷，銀行可能無法識(shí)別出資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的事實(shí)。另一方面，在考慮信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加時(shí)，不考慮擔(dān)保物的緩釋因素，但是在計(jì)算預(yù)期信用損失時(shí)，銀行需把擔(dān)保物的預(yù)期可回收金額納入考慮。

預(yù)期信用損失是以違約概率為權(quán)重、金融工具現(xiàn)金流缺口（合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收到的現(xiàn)金流量之間的差額）現(xiàn)值的加權(quán)平均值。

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)量金融資產(chǎn)剩余期限的預(yù)期信用損失時(shí)的計(jì)量原則：

新準(zhǔn)則并沒有明確如何從目前可獲取的信息去推測未來期間的預(yù)期信用損失，所以目前有多種方法在使用。比如對(duì)剩余年限采取平均預(yù)期信用損失，或基于可獲得的預(yù)測而得出一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期信用損失率等。雖然有點(diǎn)復(fù)雜，需要高度判斷來預(yù)測，但是實(shí)操中，并不一定需要過于復(fù)雜，有時(shí)不需要進(jìn)行大量的情景假設(shè)分析。比如，數(shù)量龐大但具有相同風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)，零售貸款，其平均信用損失可為概率加權(quán)金額的合理估計(jì)。不過其他情況下，可能是需要對(duì)不同現(xiàn)金流和期限的多種假設(shè)進(jìn)行分析，并對(duì)其不同的結(jié)果發(fā)生的概率進(jìn)行估算。

對(duì)于不同的金融工具的計(jì)量基礎(chǔ)不同：

• 金融資產(chǎn)，信用損失為兩者差額的現(xiàn)值：依照合同應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之差。

• 購買或本身未發(fā)生信用減值、但在報(bào)告日已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，在計(jì)量其預(yù)期信用損失時(shí)，需基于該金融資產(chǎn)的賬面金額與按該金融資產(chǎn)原實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。

• 貸款承諾，對(duì)貸款承諾預(yù)期信用損失的估計(jì)，應(yīng)基于對(duì)該貸款承諾提用情況的預(yù)期。在估計(jì)12個(gè)月的預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)12個(gè)月內(nèi)提用的貸款承諾部分。在估計(jì)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)將在貸款承諾整個(gè)存續(xù)期內(nèi)提用的貸款承諾部分。

• 財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，只有當(dāng)債務(wù)人按照所擔(dān)保的金融工具合同條款發(fā)生違約事件時(shí)，才需要進(jìn)行賠付。因此，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的信用損失是就合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)期付款金額，減去預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人收取金額的差額的現(xiàn)值。

• 租賃應(yīng)收款，信用損失的計(jì)算方法與金融資產(chǎn)相同，其用于確定預(yù)期信用損失的現(xiàn)金流量，應(yīng)與其按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》計(jì)量租賃應(yīng)收款的現(xiàn)金流量口徑相同。

預(yù)期信用損失是以下三者的乘積折現(xiàn)后的結(jié)果，公式：

1.違約概率。一般可用如下方法估計(jì)單筆資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的違約概率：建立內(nèi)部評(píng)級(jí)模型，通過違約概率校準(zhǔn)、內(nèi)部評(píng)級(jí)遷移矩陣等來估計(jì)違約概率?；谕獠吭u(píng)級(jí)結(jié)果或歷史違約率確定違約概率。基于歷史數(shù)據(jù)，通過賬齡分析、遷徙率分析估計(jì)違約概率。在沒有充足的歷史數(shù)據(jù)的情況下，也可以基于行業(yè)基準(zhǔn)對(duì)違約概率進(jìn)行合理估計(jì)。

2.違約損失率。建立違約損失率模型，基于歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征分類，將歷史違約損失率的加權(quán)平均值作為違約損失率的參考。在歷史數(shù)據(jù)不充足的時(shí)，基于行業(yè)基準(zhǔn)違約損失率。

3.違約風(fēng)險(xiǎn)暴露。違約風(fēng)險(xiǎn)暴露是指債務(wù)人違約時(shí)預(yù)期表內(nèi)和表外的風(fēng)險(xiǎn)暴露總額，包括已使用的授信余額、應(yīng)收利息、未使用授信額度的預(yù)期提取數(shù)量等。表內(nèi)業(yè)務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)暴露等于違約時(shí)點(diǎn)后合同應(yīng)收的全部現(xiàn)金流按實(shí)際利率折現(xiàn)到違約時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值。表外業(yè)務(wù)需要基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，考慮信用轉(zhuǎn)換系數(shù)。信用轉(zhuǎn)換系數(shù)可通過參考行業(yè)基準(zhǔn)等方法來確定。

案例一：

A銀行發(fā)放了一筆15年期金額為100萬的分期貸款，在已經(jīng)考慮了借款人的信用風(fēng)險(xiǎn)、未來12個(gè)月的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及具有相似信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的預(yù)期后，A銀行預(yù)估初始確認(rèn)該貸款在12個(gè)月內(nèi)的違約概率為0.5%。在報(bào)告日，12個(gè)月違約概率沒有發(fā)生變化，A銀行確定自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)無顯著增加，A銀行預(yù)估，如果貸款發(fā)生違約，貸款損失將為賬面總額的25%，也就是說LGD為25%。A銀行用12個(gè)月的違約概率0.5%按12個(gè)月預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。那么報(bào)告日，12個(gè)月預(yù)期信用損失的準(zhǔn)備為0.5%* 25% * 100萬=1250

注：計(jì)算預(yù)期信用損失需要使用的信息應(yīng)根據(jù)每項(xiàng)金融工具的性質(zhì)和流程中所發(fā)生的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

案例二：

B銀行20x8年11月有某一項(xiàng)債項(xiàng)投資公允價(jià)值為100萬，計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。該投資十年合同期限內(nèi)的利率為5%，且實(shí)際利率為5%，B銀行確定該資產(chǎn)不屬于購入或本身的已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)。

初始：

在報(bào)告日，截至當(dāng)年12月31日，由于利率發(fā)生變動(dòng)，使該投資的公允價(jià)值下降了5萬，但B銀行預(yù)估自初始確認(rèn)后其信用風(fēng)險(xiǎn)無顯著增加，則預(yù)期信用損失可按12個(gè)月預(yù)期信用損失的金額進(jìn)行計(jì)算（3萬），則

在20x9年1月1日，B銀行決定以該資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值出售

注：關(guān)于“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益”的金融資產(chǎn)，當(dāng)計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)，預(yù)期信用損失的準(zhǔn)備計(jì)提變動(dòng)會(huì)影響損益。

在計(jì)提減值時(shí)，當(dāng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，需按整個(gè)存續(xù)期計(jì)量預(yù)期信用損失，通常來說，大部分的信貸業(yè)務(wù)、債券類業(yè)務(wù)的存續(xù)期是固定的，容易確認(rèn)。但部分業(yè)務(wù)是以到期后確認(rèn)，存續(xù)期不容易界定。比如未使用的信用卡額度、循環(huán)貸款，再比如對(duì)于信用卡透支，理論上可通過歷史數(shù)據(jù)計(jì)算信用卡透支加權(quán)平均期限，作為最長的合同期限，但在實(shí)操中，這些情況的操作難度仍較大。

關(guān)于循環(huán)信用額度，銀行需要在確認(rèn)違約敞口和預(yù)計(jì)存續(xù)期的基礎(chǔ)上，計(jì)量信用卡組合的12個(gè)月預(yù)期信用損失和整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失，不能單獨(dú)識(shí)別未提用承諾部分的預(yù)期信用損失和貸款部分的預(yù)期信用損失。當(dāng)評(píng)估循環(huán)信用額度的預(yù)期信用損失時(shí)，預(yù)計(jì)存續(xù)期可以長于合同期。關(guān)于判斷其預(yù)計(jì)存續(xù)期，考慮的因素包括：銀行對(duì)相似信用卡組合面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的期間以及相似金融資產(chǎn)出現(xiàn)違約所用的時(shí)間等。一旦金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)增加，應(yīng)采取減少或取消未提用的額度等風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

另一方面，關(guān)于非循環(huán)信用額度，新準(zhǔn)則規(guī)定存續(xù)期的上限為最長合同期限，但可能較短。首先值得關(guān)注的是，銀行是否真實(shí)擁有終止權(quán)。比如按揭貸款的最長期限為30年，但每6個(gè)月末銀行有權(quán)終止該按揭貸款。如果銀行具有實(shí)質(zhì)終止權(quán)，那么計(jì)量預(yù)期信用損失使用的期間為6個(gè)月而不是30年。但是，如果在地方的監(jiān)管要求規(guī)定銀行事實(shí)上無法終止貸款，銀行無權(quán)將借款人從房屋中趕出去，計(jì)量預(yù)期信用損失期間將是整個(gè)合同期限而不是6個(gè)月。其次，關(guān)于借款人提前還款的問題。比如按揭貸款，現(xiàn)實(shí)中部分借款人會(huì)在到期之前還清貸款。這時(shí)候銀行需要根據(jù)不同的預(yù)計(jì)提前還款時(shí)間對(duì)一組按揭貸款進(jìn)行重新細(xì)分。

如果金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流發(fā)生修改且該修改并不會(huì)導(dǎo)致終止確認(rèn)，則資產(chǎn)的賬面總額應(yīng)被調(diào)整為可以反應(yīng)修改后的合同現(xiàn)金流。新的賬面總額應(yīng)按照預(yù)計(jì)修改后合同現(xiàn)金流以資產(chǎn)原實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值來確定。因調(diào)整而產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入損益。

對(duì)修改后的金融資產(chǎn)與其他金融工具相同的方法進(jìn)行評(píng)估，判斷信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，還應(yīng)對(duì)修改后的合同條款重新進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)考量，并將其與未經(jīng)修改的原合同條款評(píng)估的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)比。若比較結(jié)果顯示信用風(fēng)險(xiǎn)并未發(fā)生顯著增加，則可以以12個(gè)月預(yù)期信用損失進(jìn)行計(jì)量。

在實(shí)操中，銀行不良資產(chǎn)一般會(huì)以打包批量轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行處置。在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)，可以考慮預(yù)期出售貸款收回的現(xiàn)金流按照實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額，也可考慮從借款人收回的現(xiàn)金流按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額。但據(jù)了解，多家銀行對(duì)不良貸款轉(zhuǎn)讓的預(yù)期損失的估計(jì)采取的方法是按照損失類計(jì)提，不預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益。

一般來說，存在兩種比較典型的例外情況，一是金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)很低，發(fā)生顯著提升；二是信用風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)，沒有發(fā)生顯著提升的認(rèn)定情況。

第一種情況，在報(bào)告日金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)非常低，借款人被認(rèn)為在短期內(nèi)具有較強(qiáng)的履行償還義務(wù)的能力，從長期來看，即使經(jīng)濟(jì)以及業(yè)務(wù)有一定不利影響但不會(huì)必然降低借款人履行償還義務(wù)的能力，假設(shè)初始確認(rèn)違約概率為萬分之四，之后違約概率增至萬分之八，增加200%，按理說信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但信用風(fēng)險(xiǎn)仍很低，這種情況，實(shí)操中通常采取簡化處理，可以使用12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)量減值，即可以劃分在階段一。

另一種情況，金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)本身較高，借款人違約風(fēng)險(xiǎn)較大，假設(shè)初始確認(rèn)違約概率為15%，之后增加了0.5%，但增幅僅為3.33%，不屬于信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但這種情況仍需要考慮整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失。

綜上，新金融工具準(zhǔn)則已啟動(dòng)實(shí)施2年，2021年初將全面施行。新準(zhǔn)則對(duì)主體最重要的影響是金融資產(chǎn)重分類和預(yù)期信用損失的計(jì)量。而預(yù)期信用損失的計(jì)量，已經(jīng)不僅僅停留在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理層面，還涉及模型參數(shù)估計(jì)方法論、模型驗(yàn)證、宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測設(shè)置、計(jì)算估算等多方面，很多銜接細(xì)節(jié)仍待討論和修正。如何加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理，如績效考核、預(yù)算規(guī)劃、模型系統(tǒng)搭建、指標(biāo)管理，如何提高數(shù)據(jù)質(zhì)量及信息披露水平等，未來仍面臨一定的挑戰(zhàn)。