小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。

最先提出的小微企業(yè)概念，是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。而現(xiàn)時的小微企業(yè)的概念已經(jīng)發(fā)生了變化，以稅收領(lǐng)域為例，在近幾年出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策中，經(jīng)?？梢钥吹綄Α靶∥⑵髽I(yè)”的減免稅規(guī)定，但同時又分別以“小型微利企業(yè)”、“小型、微型企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”為適用對象。

在日常稅收征納實務(wù)中，很多財務(wù)人員以及稅務(wù)人員也經(jīng)常把“小微企業(yè)”與“小型、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這“三小納稅人”的概念混淆，有的以為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”的簡稱；也有的認為“小微企業(yè)”就是“小型企業(yè)、微型企業(yè)”的統(tǒng)稱；對于“小微企業(yè)”與“小規(guī)模納稅人”也是常?；焱?/p>

筆者以往也曾有過誤區(qū)，經(jīng)反復(fù)思考后以為，現(xiàn)時稅收領(lǐng)域的“小微企業(yè)”是一個泛指的集合概念，包括但不限于“小型、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”等特定納稅人，具體應(yīng)以每項減免稅政策所規(guī)定的特指對象而論。

需要提示注意的是：在近幾年，國家相繼出臺和延續(xù)了對小微企業(yè)減免增值稅（包括營改增以前的營業(yè)稅）、印花稅的優(yōu)惠政策，以及小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，對于如何理解和執(zhí)行相關(guān)稅收減免政策，則需仔細領(lǐng)會相關(guān)政策文件對減免稅事項的措辭和具體規(guī)定，不能只看文件題目就貿(mào)然處事，出現(xiàn)“望題生義”的偏差。

同時，上述有具體減免稅規(guī)定的“小型微利企業(yè)”、“小型、微型企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這“三小”納稅人概念的外延雖均有交織，但各自的內(nèi)涵卻完全不同。

小型、微型企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策

“小型企業(yè)、微型企業(yè)” 概念并非源自稅收領(lǐng)域，本意是對企業(yè)規(guī)模的劃型。國家工信部、統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部2011年6月聯(lián)合出臺《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號印發(fā)），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。同時，在劃型時還應(yīng)考慮，《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）已修訂為（GB/T4754-2017）。另，《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》將各類金融業(yè)企業(yè)劃分為大、中、小、微四個規(guī)模類型。

財政部、稅務(wù)總局先后以《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）和《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定，自2014年11月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

財稅〔2017〕77號文件還規(guī)定，自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定，自2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅。相關(guān)小型、微型企業(yè)的認定，即按《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以貸款發(fā)放（原擔保生效）時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以貸款發(fā)放（原擔保生效）前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12。

小型微利企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策

“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，完整的表述應(yīng)為“符合條件的小型微利企業(yè)”，該名詞來源于《企業(yè)所得稅法》，但并未對小型微利企業(yè)直接作出界定，而是規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”適用20%的優(yōu)惠稅率。

《企業(yè)所得稅法實施條例》繼而規(guī)定：所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

從2010年開始，國家對部分符合條件的小型微利企業(yè)，在減低企業(yè)所得稅稅率（20%）的基礎(chǔ)上，再給予減半征稅的優(yōu)惠政策（其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

自2018年1月1日起，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

經(jīng)過幾次政策變化，2019年度的現(xiàn)行政策為財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）所規(guī)定的：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

且對應(yīng)同時符合的其他條件也進行了調(diào)整：上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

小規(guī)模納稅人的概念及優(yōu)惠政策

“小規(guī)模納稅人”源自增值稅的規(guī)定，特指增值稅納稅人中的一類。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按取得的銷售額乘以征收率計算應(yīng)納增值稅額。

自2018年5月1日起，銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值稅納稅人，小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

從2014年10月開始執(zhí)行的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號），以及在營改增全面推開后，財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號），國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第52號），財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）等文件，標題中均顯示是關(guān)于“小微企業(yè)”免稅，其正文有關(guān)增值稅部分卻都是明確小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的政策。如：“對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”。對此，可理解為是對部分小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人，但并非所有小型企業(yè)、微型企業(yè)）免稅的規(guī)定。

直至近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）才在文件標題中使用了“小規(guī)模納稅人”這個名詞。

因此，現(xiàn)在享受月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）免征增值稅的，仍然只限于增值稅小規(guī)模納稅人而非所有小微企業(yè)，也非所有的小型企業(yè)、微型企業(yè)納稅人。

此外，2019年1月1日至2021年12月31日期間，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

特殊的小微企業(yè)對象及優(yōu)惠政策

在已有的涉稅優(yōu)惠政策中，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122號）規(guī)定：“自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費?！?/p>

有關(guān)此項優(yōu)惠政策，文件標題是對“小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金”，而正文對于小微企業(yè)的范圍并未限制于前述的“小型企業(yè)、微型企業(yè)”，也未限于“小規(guī)模納稅人”，而是單純以繳納義務(wù)人的每月（每季度）銷售額是否超過3萬元（9萬元）的標準為條件，未超過的就可以享受此項優(yōu)惠。

而后續(xù)擴圍的政策，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由每月（每季度）銷售額不超過3萬元（9萬元）擴大至不超過10萬元（30萬元）的繳納義務(wù)人，相關(guān)文件《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）的標題中沒有特指適用對象而是用了“擴大”一詞。

“三小納稅人”之差異及交集

“三小”納稅人，其外延互有交織，看似好像區(qū)別不大，甚至是相互兼之，如有的小型微利企業(yè)同時也系小微企業(yè)，或者有些小規(guī)模納稅人既屬于小微企業(yè)同時還屬于小型微利企業(yè)。但實際上，三者有完全不同的特指對象，個中差異很大：

案例一：甲建筑企業(yè)，資產(chǎn)總額4800萬元，年營業(yè)收入5500萬元，屬于小型企業(yè)，但是其年度應(yīng)納稅所得額高于300萬元（或者雖然年營業(yè)收入低于6000萬元、年應(yīng)納稅所得額低于300萬元，但其資產(chǎn)總額高于5000萬元）；乙農(nóng)業(yè)企業(yè)符合小型企業(yè)標準，年度應(yīng)納稅所得額也遠遠低于300萬元，但從業(yè)人員超過300人。該甲建筑企業(yè)、乙農(nóng)業(yè)企業(yè)均不符合小型微利企業(yè)的條件，不得享受2019年起施行的小型微利企業(yè)普惠性稅收減免的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

案例二：A工業(yè)企業(yè)雖屬于小型企業(yè)，因超過小規(guī)模納稅人標準已登記為增值稅一般納稅人；營改增試點的小型企業(yè)B公司，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額200萬元，雖遠未超過500萬元的小規(guī)模納稅人標準，但已辦理一般納稅人登記。假定在2019年，A企業(yè)1季度取得銷售額28萬元，B公司1月份取得銷售額9萬元，該A、B兩企業(yè)雖然符合小型企業(yè)標準，但均系一般納稅人而非小規(guī)模納稅人，因而均不得享受月銷售額不超過10萬元（季度30萬元）免征增值稅的優(yōu)惠。

綜上可以看出，“三小”納稅人分屬于不同稅種的特指納稅人。小型企業(yè)、微型企業(yè)屬于企業(yè)規(guī)模劃型中的兩類企業(yè)，且可享受增值稅、印花稅的特定免稅優(yōu)惠；小型微利企業(yè)為企業(yè)所得稅的特定優(yōu)惠對象；小規(guī)模納稅人原本為增值稅納稅人中獨有的一類，可享受增值稅的特定免稅優(yōu)惠，現(xiàn)在還可以享受減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加的優(yōu)惠。

就納稅人主體而言，“小型微利企業(yè)”指企業(yè)納稅人而不包括個體工商戶和自然人個人；“小型企業(yè)、微型企業(yè)”包括依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)（個體工商戶參照企業(yè)標準劃型）；而增值稅“小規(guī)模納稅人”既包括企業(yè)也包括個體工商戶、自然人個人。還有就是，增值稅所規(guī)定的起征點只適用于個人（個體工商戶和自然人個人）。

鑒于“三小”納稅人的不同概念內(nèi)涵與所能享受的稅收優(yōu)惠息息相關(guān)，即符合各自條件、標準的，可享受不同稅種的規(guī)定稅收優(yōu)惠，因此，正確掌握小型、微型企業(yè)，小型微利企業(yè)，小規(guī)模納稅人這“三小”納稅人的判定標準以及與小微企業(yè)的關(guān)系，對于納稅人準確享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)人員正確行使稅收執(zhí)法權(quán)，很有必要。