該制度是財(cái)政部在2004年8月18日以財(cái)會(huì)［2004］7號(hào)文件發(fā)布的，規(guī)定于2005年1月1日起執(zhí)行。

理論篇：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度

理論篇分兩部分：一部分是會(huì)計(jì)制度，共八章76條。另一部分是與會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，共六大部分。

因本書(shū)后面所講的會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)是在本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)編寫(xiě)的，在這我就不專(zhuān)門(mén)講制度，在講實(shí)務(wù)的過(guò)程中均會(huì)涉及到會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方方面面。

實(shí)務(wù)篇 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)（在教材的121頁(yè)）

第一章 概述

第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述

一、民間非營(yíng)利組織的概念和特征：

1、民間非營(yíng)利組織是指由民間出資興辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等

社會(huì)公益活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。 2、民間非營(yíng)利組織的特征見(jiàn)P122－123頁(yè)。 二、民間非營(yíng)利組織的分類(lèi)：

(一)按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類(lèi)：共10類(lèi)(P124頁(yè))；

(二)按收入來(lái)源分類(lèi)：分以交換交易為主和不以交換交易為主 (P125頁(yè))； (三)按理財(cái)?shù)臉I(yè)務(wù)內(nèi)容分類(lèi)：分以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的和不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的；

(四)按照增值稅的納稅人資格分類(lèi)：可分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。 三、 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念

定義：是以每個(gè)民辦民間非營(yíng)利組織為會(huì)計(jì)主體，以民間非營(yíng)利組織的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)為管理內(nèi)容的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，包括社團(tuán)會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)和非企業(yè)單位會(huì)計(jì)等。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則 共12項(xiàng)原則：P129頁(yè)

第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)要素：是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。 會(huì)計(jì)要素兩方面內(nèi)容：

1. 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)。 2. 反映業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)要素：收入和費(fèi)用。

1)資產(chǎn)包括：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn) 2)負(fù)債包括：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、受托代理負(fù)債；

3)凈資產(chǎn)包括：限定性?xún)糍Y產(chǎn)、非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。P136頁(yè)

4)收入包括：捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷(xiāo)售收入、投資收益、其它收入(處臵固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)收入)。

5)費(fèi)用包括：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其它費(fèi)用。

二、會(huì)計(jì)科目

我們知道了會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，這種分類(lèi)形成了會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)，構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。但還不能滿(mǎn)足管理上清晰性原則的要求，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步分類(lèi)，形成會(huì)計(jì)科目。 （一）概念

會(huì)計(jì)科目：是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步的分類(lèi)，是按會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。 （二）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

1、按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)：分為總分類(lèi)科目、明細(xì)分類(lèi)科目。 總分類(lèi)科目又稱(chēng)總帳科目、一級(jí)科目； 明細(xì)分類(lèi)科目以稱(chēng)二級(jí)科目、明細(xì)科目。

總帳科目是明細(xì)科目的綜合，它對(duì)明細(xì)科目起著控制的作用。而明細(xì)科目則是總帳科目的具體說(shuō)明。 會(huì)計(jì)科目表見(jiàn)P139-104頁(yè)。

第四節(jié)：會(huì)計(jì)核算程序和方法 一、會(huì)計(jì)核算程序

包括：會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)核算方法：包括 1、設(shè)臵會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù) 2、復(fù)式記帳

3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證 4、登記帳薄 5、成本計(jì)算 6、財(cái)產(chǎn)清查 7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

第二章 資產(chǎn)的核算

第一節(jié)：資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織援用或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。

二、資產(chǎn)的分類(lèi)：對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)可分為：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

第二節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算

(一) 現(xiàn)金的日常管理 辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的規(guī)定：

1.按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，實(shí)行不相容職務(wù)分離，做到錢(qián)帳分管、會(huì)計(jì)與出納分開(kāi)。 2、嚴(yán)格遵守現(xiàn)金的使用范圍 (八個(gè)方面可以支付現(xiàn)金)

3.遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定 （3－5天的日常需要量，如有特殊需要可超過(guò)5天但不得超過(guò)15天的日常需要量）

4.辦理收支業(yè)務(wù)時(shí)不得坐支、不能白條抵庫(kù)、不能謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。 （二）現(xiàn)金收支的核算

應(yīng)設(shè)“現(xiàn)金”科目，該科目屬資產(chǎn)類(lèi)科目，其借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映非營(yíng)利組織實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。 （三）現(xiàn)金清查的核算

現(xiàn)金清查結(jié)果：可能出現(xiàn)賬實(shí)相符的情況，也可能賬實(shí)不符的情況，賬實(shí)不符的情況下，就出現(xiàn)短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)批后在期末結(jié)帳前處理完畢。

1.發(fā)生短缺時(shí)：

借：其它應(yīng)收款(屬于應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠? 貸：現(xiàn)金

若是無(wú)法查明的原因，則計(jì)入“管理費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金 2.發(fā)生溢余時(shí)： 借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的部分) 若無(wú)法查明原因，計(jì)入“其他收入”。

二、銀行存款的核算

(一)銀行存款核算科目的設(shè)臵

應(yīng)設(shè)立“銀行存款”科目，其借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 (二)銀行存款的帳務(wù)處理：

存入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收帳款”、捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入等有關(guān)科目。 （三）銀行存款的清查

企業(yè)銀行存款日記賬與企業(yè)的開(kāi)戶(hù)銀行提供的銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)過(guò)程中不一致的情況分為四種：

上述未達(dá)賬項(xiàng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元

(1)=(2)

(四)銀行轉(zhuǎn)帳的結(jié)算方式

有銀行本票方式、商業(yè)匯票方式、銀行匯票方式、支票方式、托收承付結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式等。

將現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證；從銀行支取現(xiàn)金，應(yīng)編制銀行存款付出憑證。 收到的存款利息根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款(P154頁(yè))等。

注意：1.銀行本票存款和銀行匯票存款應(yīng)比較學(xué)習(xí)。 √ 銀行本票使用在同城；銀行匯票通常使用在異地； √ 銀行本票的提示付款期為兩個(gè)月；

√ 銀行本票可分為定額本票和不定額本票；銀行匯票卻沒(méi)有這樣的區(qū)分 √ 銀行匯票的提示付款期為一個(gè)月

√ 銀行本票、銀行匯票體現(xiàn)都受到一定的限制 √ 銀行本票存款、銀行匯票存款都是其他貨幣資金 2.信用證保證金存款、信用卡存款也應(yīng)比較學(xué)習(xí)

第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算

一、 應(yīng)收票據(jù)的核算(P155頁(yè)) （一）應(yīng)收票據(jù)的基本內(nèi)容

◆ 在我國(guó)應(yīng)收票據(jù)指的是商業(yè)匯票。

◆ 商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票有的按天算，有的按月算，很少按年算。 按天計(jì)算時(shí)：“算頭不算尾；算尾不算頭”

按月計(jì)算時(shí)，比較簡(jiǎn)單；但若11月30號(hào)簽發(fā)一個(gè)月期票據(jù)，則是12月31號(hào)到期（月末對(duì)月末）。 ◆ 商業(yè)匯票的分類(lèi)

商業(yè)匯票按承兌人不同

商業(yè)匯票按是否帶息

1. 帶息票據(jù)。到期值＝面值＋利息，利息在通常情況下，是半年末或年末計(jì)算。

注意：應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)付賬款不計(jì)提，應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提，其他應(yīng)收款計(jì)提，但如果應(yīng)收票據(jù)到期，款項(xiàng)收不回來(lái)，此時(shí)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 二、應(yīng)收帳款的核算

1、應(yīng)收帳款是指民間非營(yíng)利組織因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)員、購(gòu)買(mǎi)單位或接受服務(wù)單位等收取但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收帳款，有其特定的范圍。首先：應(yīng)收帳款是指銷(xiāo)售過(guò)程中因內(nèi)銷(xiāo)而形成的債權(quán)，不包括因超付貨款不而形成的債權(quán)。也不包括應(yīng)收職工欠款等；其次，應(yīng)收帳款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)；再次，應(yīng)收帳款不包括付出的各類(lèi)存出保證金，如投票保證金和租入包裝物保證金等。

2、應(yīng)收帳款科目的設(shè)臵：

設(shè)臵“應(yīng)收帳款”科目，借方登記增加，貸方登記減少。期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未收回的應(yīng)收帳款。其明細(xì)帳應(yīng)按債務(wù)人名稱(chēng)設(shè)臵。 三、其它應(yīng)收款的核算

1、概念：其它應(yīng)收款是指民間非營(yíng)利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 2、內(nèi)容：

包括：應(yīng)收利息、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收股利、應(yīng)收出租包裝物租金、存出保證金、備用金等。

四、壞賬損失的核算（重要內(nèi)容）

壞賬：是指沒(méi)有辦法收回或收回可能性很小的各種應(yīng)收款項(xiàng)。 ◆ 壞賬確認(rèn)的條件：

1.因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回

2.因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回

3.因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回 4.因債務(wù)單位撤銷(xiāo)，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回 ◆ 壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

壞賬由兩種處理方法：1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，2.備抵法

注意：在計(jì)提之前，應(yīng)考慮壞賬準(zhǔn)備的余額、余額在借貸哪一方。如果壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，計(jì)算得出計(jì)提的數(shù)與余額進(jìn)行比較，差額計(jì)提；如原來(lái)金額在借方，則加上余額計(jì)提。

例題：04年末計(jì)提10萬(wàn)的準(zhǔn)備金，發(fā)生了3萬(wàn)元的壞賬，也就是壞賬準(zhǔn)備有貸方余額7萬(wàn)元，今年應(yīng)收賬款200萬(wàn)元，按應(yīng)收賬款的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)計(jì)提20萬(wàn)，但原來(lái)余額有7萬(wàn)，則只補(bǔ)提13萬(wàn)。

在原題上加以變化：去年計(jì)提10萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備，05年發(fā)生壞賬13萬(wàn)，就有壞賬準(zhǔn)備借方余額3萬(wàn)，因此，應(yīng)計(jì)提200×10％＋3＝23。

第四節(jié)預(yù)付款項(xiàng)的核算

預(yù)付賬款反映的是還沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)貨物就預(yù)先支付了款項(xiàng)，是一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)債權(quán)，但是以后買(mǎi)來(lái)貨物時(shí)，貨款可能比預(yù)付的要多，那在預(yù)付賬款的貸方就成了一項(xiàng)負(fù)債――應(yīng)付賬款，但不需要在“應(yīng)付賬款”中反映，而是在“預(yù)付賬款”中反映。 ◆ 預(yù)付賬款的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

預(yù)付賬款借方余額反映是一項(xiàng)資產(chǎn)，貸方余額反映是一項(xiàng)債務(wù)。

例如：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”填列要根據(jù)：預(yù)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬的借方余額和應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬的借方余額合計(jì)填列。

◆ 預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題。預(yù)付賬款本身不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如因供貨單位破產(chǎn)而無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎性原則”。

注意：不是轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，而是轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款。

第五節(jié) 存貨

存貨的特點(diǎn)：存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，存貨是一項(xiàng)具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)。

一、存貨的范圍：1、在正常業(yè)務(wù)過(guò)程中儲(chǔ)存，以備出售或捐贈(zèng)的存貨；2、為了最終出售或捐贈(zèng)而處于

生產(chǎn)過(guò)程中的存貨；3、為了提供服務(wù)或加工供出售的商品而儲(chǔ)存的、以備消耗的存貨。 三、存貨的盤(pán)存方法：實(shí)地盤(pán)存制(也稱(chēng)定期盤(pán)存制)、永續(xù)盤(pán)存制(也稱(chēng)帳面盤(pán)存制)。 四、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。 1.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

發(fā)出存貨按實(shí)際成本核算的計(jì)價(jià)方法包括：：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等

五、期未存貨價(jià)值的確定

根據(jù)實(shí)際成本原則，民間非營(yíng)利組織期末存貨的價(jià)值應(yīng)以歷史成本為基礎(chǔ)。 六、存貨的帳務(wù)處理

1、外購(gòu)存貨的帳務(wù)處理：按實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)成本入帳；

2、接受捐贈(zèng)的存貨，按所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

3、存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處理：盤(pán)盈的存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤(pán)虧以及過(guò)時(shí)、變質(zhì)、毀損等

報(bào)廢的存貨，在減去過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期管理費(fèi)用。

第六節(jié)投資的核算

一、 投資的概念：投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將其資產(chǎn)讓渡給其他

單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

二、投資的分類(lèi)

(一)按投資性質(zhì)分類(lèi)：可分為債權(quán)投資和股權(quán)投資；

(二)按投資形式分類(lèi)：可分為債券投資、股票投資、基金投資和其它投資 (三)按投資的流動(dòng)性和投資目的分類(lèi)，可分為短期投資和長(zhǎng)期投資；

(四)按被投資人接受投資的方式分類(lèi)，可分為直接投資、委托貸款和委托投資(間接投資方式)。 一、短期投資

（一）短期投資的定義

短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件： 1.在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；（能夠變現(xiàn)）

2.持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。（準(zhǔn)備變現(xiàn)） 簡(jiǎn)言之，也就是能夠變現(xiàn)，準(zhǔn)備變現(xiàn)。 (二)短期投資科目設(shè)臵

民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)臵“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，核算短期投資業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況。 （三）短期投資的帳務(wù)處理

短期投資的入賬價(jià)值包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)。

注意：1、短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。這部分利息就應(yīng)該作為應(yīng)收利息處理，不應(yīng)該作為債券投資的入賬價(jià)值。不構(gòu)成投資成本。

2、短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成投資成本。

見(jiàn)教材P172頁(yè)。 3、短期投資的處臵

通常情況下，在處臵短期投資的時(shí)候，確認(rèn)投資收益。 按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”，貸記“短期投資”，注意此處的“短期投資”并不是開(kāi)始的投入數(shù)額，而是處臵時(shí)短期投資的賬面價(jià)值，那么處臵時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與“短期投資”的賬面價(jià)值有差額，如果是貸方差額，就是投資收益，如果是借方差額，就是投資損失，通過(guò)“投資收益”賬戶(hù)的借方來(lái)反映。 如果墊付的股利或利息在處臵的時(shí)候還沒(méi)收到，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 (四)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 1、二、長(zhǎng)期投資

（一） 長(zhǎng)期投資的分類(lèi)

長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 1、長(zhǎng)期債權(quán)投資

入賬價(jià)值：買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)－已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 對(duì)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)的相關(guān)費(fèi)用的處理：

√ 如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入初始投資成本； √ 如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢折價(jià)時(shí)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值

長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)。

如果買(mǎi)價(jià)中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，這種情況的處理方法與短期投資處理方法是一樣的，即作為“應(yīng)收股利”來(lái)處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。什么情況下采用權(quán)益法，什么情況下采用成本法：比較復(fù)雜，本書(shū)沒(méi)有講解，大家了解一下吧。

第七節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的，具有如下特征的有形資產(chǎn)：

1、為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品、或出租目的而持有的；2、預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年；

3、單位價(jià)值較高。

（二）固定資產(chǎn)的分類(lèi)：按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)、按使用情況分類(lèi)。 1、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

可分為業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)和非業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)。 2、按使用情況分類(lèi)

可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。 3、按固定資產(chǎn)所有權(quán)分：分自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)； 4、固定資產(chǎn)的綜合分類(lèi) （三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：按歷史成本計(jì)價(jià)；按折余價(jià)值計(jì)價(jià)(也就是按凈值計(jì)價(jià))。 2、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法：

固定資產(chǎn)來(lái)源不一樣，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值也有所不同。見(jiàn)教材P181頁(yè) 二、固定資產(chǎn)的核算 1、投入的固定資產(chǎn)

投資者投入的固定資產(chǎn)，按雙方確認(rèn)的價(jià)值，借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 2、外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款， 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等科目。 3、自建固定資產(chǎn) 分（1）自營(yíng)工程

（2）出包工程 其帳務(wù)處理有所不同，見(jiàn)教材P182頁(yè) 4、租入的固定資產(chǎn)：

可分為臨時(shí)性租入和融資性租入。貸記：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 5、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

按確定的入帳價(jià)值，借：固定資產(chǎn) 貸：捐贈(zèng)收入 三、固定資產(chǎn)折舊 1、影響折舊的因素： 第一， 固定資產(chǎn)原價(jià)。 第二， 固定資產(chǎn)的凈殘值。 第三， 固定資產(chǎn)的使用年限。 2、計(jì)提折舊的范圍

△ 不論使用中的，還是未使用的，還是不需用的，只要不屬于提足折舊的，只要不屬于土地這項(xiàng)資產(chǎn)，所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。

民間非營(yíng)利組織一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 3、折舊方法

第一節(jié) 負(fù)債概述 1、負(fù)債的概念

負(fù)債有廣義和狹義之分。本書(shū)采用了狹義負(fù)債的含義。

負(fù)債：是指過(guò)去的業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出民間非營(yíng)利組織。 2、負(fù)債的分類(lèi)：

1) 按承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的長(zhǎng)短分類(lèi)：分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

2) 按負(fù)債抵償?shù)氖侄畏诸?lèi)：分以貨幣資金償還的負(fù)債和以非貨幣資金償還的負(fù)債。 3、負(fù)債的內(nèi)容共十一項(xiàng)(見(jiàn)教材197-198頁(yè)) 預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債。 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的核算 一、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)

(一)按流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額是否肯定，可分為三類(lèi)： 1、應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債 2、應(yīng)付金額須預(yù)估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

3、應(yīng)付金額視業(yè)務(wù)情況而定的流動(dòng)負(fù)債 (二)按流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因可分為： 1、借貸形成的流動(dòng)負(fù)債

2、業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 3、結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。 二、短期借款的核算

(一)概念：短期借款科目核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

(二)短期借款利息的處理方法：

1、直接列支，發(fā)生時(shí)借記“籌資費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

2、預(yù)提借款利息，按月預(yù)提，按預(yù)提數(shù)，借記“籌資費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。

三、應(yīng)付票據(jù)的核算

1. 應(yīng)付票據(jù)是核算民間非營(yíng)利組織購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)開(kāi)出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票、

銀行承兌匯票。商業(yè)匯票一般不超過(guò)6個(gè)月。

2. 商業(yè)匯票按帶息與不帶息分為：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票。 3、應(yīng)付票據(jù)一般按票面價(jià)值入帳。

支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。 ◆ 支付票據(jù)利息時(shí)： 借：籌資費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)

到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。

四、應(yīng)付賬款的核算

1.應(yīng)付賬款是因購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受服務(wù)等應(yīng)該支付而還沒(méi)支付的款項(xiàng)。 注意：應(yīng)付帳款的明細(xì)帳應(yīng)按債權(quán)人設(shè)臵。

2、發(fā)生應(yīng)付帳款時(shí)，借相關(guān)科目(存貨、管理費(fèi)用)，貸記應(yīng)付帳款。

3、對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款或是被其它單位承擔(dān)的應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記其他收入。

五、預(yù)收賬款的核算

預(yù)收帳款科目核算民間非營(yíng)利組織向服務(wù)和商品購(gòu)買(mǎi)單位預(yù)收的各種款項(xiàng)。其明細(xì)帳應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)臵。

六、應(yīng)付工資的核算

應(yīng)付工資科目核算應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算。 如果應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。 1、行管人員的工資 ，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。

2、應(yīng)當(dāng)記入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“存貨-生產(chǎn)成本科目”，貸記本科目。 3、應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

七、 應(yīng)交稅金的核算。

應(yīng)交稅金涉及營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等等。

(一)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，計(jì)提時(shí)計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目。 應(yīng)設(shè)臵“應(yīng)交稅金”總帳科目和“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目。 (二)應(yīng)交增值稅 （一般納稅人、小規(guī)模納稅人） 1.一般納稅人

計(jì)稅辦法實(shí)行銷(xiāo)項(xiàng)計(jì)稅、進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式。 應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

注意：銷(xiāo)售價(jià)格×稅率，這個(gè)銷(xiāo)售價(jià)格是不含稅的。如果題目給出的是含稅銷(xiāo)售額，必須轉(zhuǎn)換成不含稅銷(xiāo)售額，計(jì)算公式＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋適用的稅率）。

2、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額是含稅的，計(jì)算時(shí)須將含稅的銷(xiāo)售額還原成不含稅的銷(xiāo)售額。

（三）應(yīng)交所得稅的核算

所得稅是國(guó)家對(duì)一個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的所得稅時(shí)，借記“其它費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。 (四)應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算

發(fā)生了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記應(yīng)付工資，貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅。

八、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。包括：因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。

確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借：管理費(fèi)用，貸本科目。

九、預(yù)提費(fèi)用的核算 十、其它應(yīng)付款的核算

其它應(yīng)付款包括：1、應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金； 2、職工未按期領(lǐng)取的工資； 3、其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。 十一、受托代理負(fù)債的核算：

受托代理負(fù)債科目核算民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)，接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。

應(yīng)設(shè)臵“受托代理負(fù)債”總帳科目，其明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)按照指定的組織或個(gè)人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個(gè)人設(shè)臵。

收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，借：受托代理資產(chǎn)，貸：受托代理負(fù)債。

第三節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債的核算

一、長(zhǎng)期負(fù)債的概念和分類(lèi)：

長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期限在1年以上(不含1年)的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其它長(zhǎng)期負(fù)債。

二、長(zhǎng)期借款的核算

1、長(zhǎng)期借款是指向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限 在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。。

● 如果是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，應(yīng)予以資本化，借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目，貸記長(zhǎng)期借款科目。

對(duì)不應(yīng)當(dāng)資本化的利息，則計(jì)入“籌資費(fèi)用”。

對(duì)無(wú)須償還的長(zhǎng)期借款，記入其它收入科目。

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

其內(nèi)容主要是融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

第四章 凈資產(chǎn)的核算

第一節(jié) 凈資產(chǎn)概述

凈資產(chǎn)和負(fù)債同屬資金來(lái)源，但也存在三個(gè)方面的不同：

1、存續(xù)時(shí)間不同；2、各自計(jì)量的屬性不同；3、體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同。

(一)凈資產(chǎn)的分類(lèi)

1、限定性?xún)糍Y產(chǎn)：如果資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)臵的時(shí)間限制或用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

2、非限定性?xún)糍Y產(chǎn)：如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，凈限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。(時(shí)間到期、用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、有關(guān)的法律法規(guī)撤銷(xiāo))

第二節(jié) 限定性?xún)糍Y產(chǎn)的核算

注意帳務(wù)處理：

期末，將各收入類(lèi)科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈(zèng)收入--限定性收入”等科目，貸記本科目。

如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限定已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

第三節(jié) 非限定性?xún)糍Y產(chǎn)的核算

注意帳務(wù)處理：

期末，將各收入類(lèi)科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈(zèng)收入—非限定性收入”等科目，貸記本科目。

如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限定已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。借記限定性?xún)糍Y產(chǎn)，貸記本科目。

第五章 收入的核算

第一節(jié) 收入概念

一、收入：是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。

二、收入的分類(lèi)：

（一）按收入的來(lái)源分：1、捐贈(zèng)收入；2、會(huì)費(fèi)收入；3、政府補(bǔ)貼收入；4投資收入；5、提供服

務(wù)收入；6、商品銷(xiāo)售收入；7、其它收入。

（二）按收入與其業(yè)務(wù)活動(dòng)的主次分：1、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入；2、其它收入。

（三）按是否存在限定條件分：非限定性收入、限定性收入。

第二節(jié) 收入的確認(rèn)

一、 交換交易中收入的確認(rèn)

交換交易主要包括：商品銷(xiāo)售、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

1、 商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，只有同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件才能確定收入。見(jiàn)教材P227頁(yè)。

2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)該根據(jù)勞務(wù)期限的長(zhǎng)短分別確認(rèn)。見(jiàn)教材P227頁(yè)。

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：見(jiàn)教材P227頁(yè)。

二、非交換交易中收入的確認(rèn)

要同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，見(jiàn)P227頁(yè)。

第三節(jié) 交換交易收入的核算

一、商品銷(xiāo)售收入的核算

1、核算范圍：一般情況下為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)臵了限制。

2、商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量：一般按協(xié)議金額或雙方接受的金額計(jì)量，對(duì)不可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售不

予考慮，即不抵減收入的金額。

3、帳務(wù)處理：

1）取得收入的處理

2）銷(xiāo)售退回：分兩種情況：未確認(rèn)收入的退回，不需要進(jìn)行帳處理；已確認(rèn)收入的直接沖減當(dāng)月的收

入、成本；資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。

4、現(xiàn)金折扣：是民間非營(yíng)利組織為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期

籌資費(fèi)用。

5、銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏窃阡N(xiāo)售商品時(shí)直接給予購(gòu)買(mǎi)方的折讓?zhuān)l(fā)生時(shí)從當(dāng)時(shí)的收入中抵減。

6、期末，將商品銷(xiāo)售收入帳戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)帳戶(hù)。

二、投資收益的核算

1、概念：投資收益是指因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈業(yè)務(wù)成果，包括：債權(quán)投資利息收入；股權(quán)投資股利

收入。

2、核算范圍：一般情況下，投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)臵了限制。

3、帳務(wù)處理：

1）短期投資收益的帳務(wù)處理

借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

投資收益

貸：短期投資

投資收益

2)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的帳務(wù)處理

有兩種核算方法：成本法和權(quán)益法。

4、投資收益的期末結(jié)轉(zhuǎn)

將投資收益科目的余額，根據(jù)情況轉(zhuǎn)入限定性（或非限定性）凈資產(chǎn)科目。

三、提供服務(wù)收入的核算

1、概念：提供服務(wù)收入是指提供服務(wù)取得的收入，包括：學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。

2、提供服務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量：按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

第四節(jié) 非交換交易收入的核算

一、會(huì)費(fèi)收入的核算

會(huì)費(fèi)收入是民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。

會(huì)費(fèi)收入按交換交易所形成的提供勞務(wù)收入確定條件確認(rèn)收入。

二、捐贈(zèng)收入的核算

1、概念：捐贈(zèng)收入是指因接受贈(zèng)送頁(yè)帶來(lái)的資金流入。捐贈(zèng)收入是民間非營(yíng)利組織收入的主體，也是民

間非營(yíng)利組織人事業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要資金來(lái)源和基礎(chǔ)。

2、分類(lèi)：

1）捐贈(zèng)收入按是否附加限制分：分非限制捐贈(zèng)收入和限制捐贈(zèng)收入；

2）捐贈(zèng)收入按內(nèi)容分，可分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

三、政府補(bǔ)助收入

1、概念：政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。是民

間非營(yíng)利組織的生要資金來(lái)源。

如果接受際條件的政府，需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，按需償還的金額借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其它應(yīng)付款”科目。

第六章 費(fèi)用的核算

第一節(jié) 費(fèi)用概述

一、概念：費(fèi)用 是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者

服務(wù)潛力的流出。

二、費(fèi)用的分類(lèi)：

（一）費(fèi)用按性質(zhì)分為：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其它費(fèi)用。

第二節(jié) 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

一、教育活動(dòng)成本的核算

教育活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、科研及其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

其有如下分類(lèi)：

1、按其內(nèi)容分類(lèi)：可分為教學(xué)科研人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職工福利費(fèi)、教學(xué)科研人

員社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)修繕費(fèi)和其它費(fèi)用。

2、按其用途分類(lèi)：可分為教學(xué)成本、科研成本、業(yè)務(wù)輔助成本、學(xué)生事務(wù)成本、福利保障成本。

二、科研成本的核算

科研成本按其所發(fā)生的耗費(fèi)的用途分為：技術(shù)成本、科研課題成本、試制成本、學(xué)術(shù)成本。

三、醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

1、分類(lèi)：醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)成本主要包括：醫(yī)療成本和藥品成本。

2、帳務(wù)處理：

1）醫(yī)療成本的帳務(wù)處理：發(fā)生醫(yī)療成本時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本――醫(yī)療成本

貸：現(xiàn)金等相關(guān)科目

期末，將本醫(yī)療成本轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)時(shí)，借記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)“科目，貸記”業(yè)務(wù)活動(dòng)成本－醫(yī)療成本”科目。

2）藥品銷(xiāo)售成本的帳務(wù)處理：

購(gòu)進(jìn)藥品時(shí)，按售價(jià)記入“藥品”科目。藥房從藥庫(kù)領(lǐng)藥時(shí)，按售價(jià)借記“藥品－藥房”科目，貸記“藥品－藥庫(kù)”科目，當(dāng)月末把已銷(xiāo)售部分的藥品價(jià)值由“藥品－藥房”科目轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目時(shí)，應(yīng)需要把銷(xiāo)售藥品的零售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)，為此，就需要計(jì)算已銷(xiāo)售藥品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)額。進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)額的計(jì)算方法有兩種：一種是綜合加成率計(jì)算法；另一種是藥品綜合差價(jià)率計(jì)算法。（見(jiàn)教材P246頁(yè)）

第三節(jié) 管理費(fèi)用的核算

1、管理費(fèi)用的概念：是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。共包括18項(xiàng)內(nèi)

容。見(jiàn)教材247頁(yè)。

第四節(jié) 籌資費(fèi)用的核算

籌資費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而民生的費(fèi)用，包括為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。

發(fā)生籌資費(fèi)用時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”等科目。 期末，應(yīng)將籌資費(fèi)用轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)科目。

第五節(jié) 其他費(fèi)用的核算

其它費(fèi)用科目主要核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的固定資產(chǎn)處臵凈損失、無(wú)形資產(chǎn)處臵凈損失等。期末，轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)科目。

第七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的局面文件。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)：

1、按時(shí)間不同可分為中期會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表；

2、按其所反映的資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)不同可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。

3、按報(bào)表的服務(wù)對(duì)象不同，可分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。

4、按包括的范圍不同，可分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

5、按提供會(huì)計(jì)資料重要程度不不同，可分為主要會(huì)計(jì)報(bào)表和附屬會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求：

會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠、相關(guān)可經(jīng)、全面完整和便于理解，是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)提供給使用者是會(huì)計(jì)信息的基本要求。

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表是反映民間非營(yíng)利組織某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報(bào)表。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表按帳戶(hù)式設(shè)計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方， 資產(chǎn)負(fù)債表的左邊是資產(chǎn)，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，右邊是負(fù)債與凈資產(chǎn)，負(fù)債一般按求償權(quán)先后順序排列，左邊的合計(jì)數(shù)等于右邊的合計(jì)數(shù)。具體而言，內(nèi)容包括：

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等等，在資產(chǎn)負(fù)債表中要一一列示出來(lái)。

2.負(fù)債

負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)包括：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)和限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法還是要?dú)w到上述的理論依據(jù)上來(lái)，資產(chǎn)＝負(fù)債+凈資產(chǎn)，這是一個(gè)靜態(tài)的、永遠(yuǎn)的平衡，在每一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都是平衡的，因此編制資產(chǎn)負(fù)債表一定要根據(jù)某一時(shí)點(diǎn)、某一賬戶(hù)的余額進(jìn)行填制的。

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源方式主要不以下幾種：

1、根據(jù)總帳科目余額直接填列

如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、非限定（限定）性?xún)糍Y產(chǎn)等科目。

2、根據(jù)總分類(lèi)賬余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列

◆如：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊，固定資產(chǎn)凈值是根據(jù)固定資產(chǎn)總分類(lèi)賬的借方余額減去累計(jì)折舊總分類(lèi)賬

的貸方余額進(jìn)行計(jì)算填列的。如果固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則還要減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的貸方余額，就可計(jì)算出固定資產(chǎn)的凈額。

◆如短期投資，它就是根據(jù)短期投資總分類(lèi)賬戶(hù)的借方余額，減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶(hù)的余額填列的；實(shí)收資本，它就是根據(jù)實(shí)收資本總分類(lèi)賬戶(hù)的貸方余額直接填列的。

3、根據(jù)總帳科目余額合計(jì)數(shù)填列：

如：貨幣資金，它要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的余額加總填列。

還有：應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款”帳戶(hù)的期末余額合計(jì)填列。

4、根據(jù)總帳科目的合計(jì)數(shù)減去其備抵項(xiàng)目余額后的凈額填列。

如：應(yīng)收款項(xiàng)科目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款”三個(gè)科目的期末余額合計(jì)，減去“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)的期末余額后的金額填列。

5、根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列：

如：受托代理資產(chǎn)項(xiàng)目。本項(xiàng)目一般根據(jù)該科目的期末余額填列，如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金且通過(guò)這三個(gè)科目進(jìn)行核算的，還應(yīng)加上這三個(gè)帳戶(hù)中受托代理資產(chǎn)明細(xì)帳戶(hù)的期末余額。

第三節(jié) 業(yè)務(wù)活動(dòng)表

一、業(yè)務(wù)活動(dòng)表是反映民間非營(yíng)利組織在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況的報(bào)表。

二、業(yè)務(wù)活動(dòng)表結(jié)構(gòu)

由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成，基本內(nèi)容是報(bào)表主體，采用自上而下分項(xiàng)列示的報(bào)告式結(jié)構(gòu)。 業(yè)務(wù)活動(dòng)表的基本內(nèi)容包括“項(xiàng)目”和“金額”兩部分。

1、“項(xiàng)目”欄的內(nèi)容包括：收入、費(fèi)用、限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)、凈資產(chǎn)變動(dòng)額四個(gè)方面。

2、“金額”欄分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”。又根據(jù)其收入、費(fèi)用是否存在限定而分為“非限定性”和“限定性”兩部分。

三、業(yè)務(wù)活動(dòng)表的編制

1、本表的“本月數(shù)”反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。

2、本表的“本年累計(jì)數(shù)”反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

3、各收入項(xiàng)目均按其發(fā)生額分別填列。

4、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本應(yīng)按該科目各明細(xì)科目的發(fā)生填列其各組成部分。

5、管理費(fèi)用應(yīng)根據(jù)該科目的發(fā)生額填列。

6、籌資費(fèi)用根據(jù)籌資費(fèi)用的發(fā)生額填列。

7、“限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”、“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目的發(fā)生

額分析填列。

8、“凈資產(chǎn)變動(dòng)額”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表“收入合計(jì)”項(xiàng)目的金額，減去“費(fèi)用合計(jì)”項(xiàng)目的金額，再加

上“限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”項(xiàng)目的金額后填列。

第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表是反映民間非營(yíng)利組織在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入與流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)

表。是一個(gè)動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)：

按照民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同性質(zhì)，現(xiàn)金流量分為以下三類(lèi)：

1、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成。報(bào)表格式見(jiàn)本教材的P103頁(yè)。

四、現(xiàn)金流量表的編制

1、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用直接法編制業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息也可以從會(huì)計(jì)中直接獲得，也可以在業(yè)務(wù)活動(dòng)表收入和費(fèi)用數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整存貨和與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的變動(dòng)、投資以及固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等項(xiàng)目后獲得。

各項(xiàng)目的填列內(nèi)容和方法詳見(jiàn)教材P269頁(yè)－273頁(yè)。

2、現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)目中，除“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”

兩個(gè)項(xiàng)目以外，其它項(xiàng)目均按各有關(guān)會(huì)計(jì)科目的記錄分析填列。

3、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目，是根據(jù)本表“業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目的金額合計(jì)填列。它還與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金科目的數(shù)字銜接，即應(yīng)該等于貨幣資金的期末余額－期初余額。也就是現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間銜接的地方。

第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。共包括11項(xiàng)內(nèi)容。見(jiàn)教材274－275頁(yè)。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般以下方式：旁注和底注。

二、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是對(duì)民間非營(yíng)利組織一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合說(shuō)明，是會(huì)計(jì)報(bào)告的重要部分。

教材的176－277頁(yè)有實(shí)務(wù)操作案例。

第八章 會(huì)計(jì)調(diào)整

第一節(jié) 會(huì)計(jì)調(diào)整的概述

1、概念：會(huì)計(jì)調(diào)整，是指民間非營(yíng)利組織因按照國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求，或者因特定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)民間非營(yíng)利組織原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所做的調(diào)整。

具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的補(bǔ)充說(shuō)明。

2、會(huì)計(jì)調(diào)整的方法：追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。

1）追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更原會(huì)計(jì)政策等處理方法時(shí)，就如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生

時(shí)就采用新的會(huì)計(jì)政策等處理方法。并依次對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

2）未來(lái)適用法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策等處理方法時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策等處理方法適用于

變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更

一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容：

會(huì)計(jì)政策是指民間非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及民間非營(yíng)利組織所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)政策主要有以下幾項(xiàng)：1、合并政策，2、外向折算，3、收入的確認(rèn)，4、存貨的計(jì)價(jià)，5、長(zhǎng)期投資的核算，6、固定資產(chǎn)折舊，7、其它。

二、會(huì)計(jì)政策的變更：是指民間非營(yíng)利組織 對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

1、可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的2種情形

①法律、法規(guī)或規(guī)章要求變更；

②變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，即更有用。

（4）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理思路

①如果根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的要求變更，相應(yīng)規(guī)定了變更前后的銜接辦法，按規(guī)定辦法處理； ②一般情況下，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；

③只有在無(wú)法采用追溯調(diào)整法時(shí)（因?yàn)槔鄯e影響數(shù)不能合理確定），被迫采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

第三節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)估計(jì)是指民間非營(yíng)利組織對(duì)其結(jié)果不能確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限及殘值、逾期債權(quán)的壞帳概率、存貨的損失等。

2．民間非營(yíng)利組織發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形

（1）賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；

（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

3．對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法。如果無(wú)法分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第四節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)：是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤。

二、常見(jiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因：

1、帳戶(hù)分類(lèi)以及計(jì)算錯(cuò)誤

2、漏記或重記已完成的交易

3、采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。

三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用不同的方法進(jìn)行處理：

1、當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：①對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；②對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；③對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。

2、對(duì)于以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：如影響凈資產(chǎn)的變動(dòng)額的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈資產(chǎn)項(xiàng)目；如不影響凈資產(chǎn)變動(dòng)額的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

3、對(duì)于以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：如果影凈資產(chǎn)的變動(dòng)額的，應(yīng)將其對(duì)于凈資產(chǎn)的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初凈資產(chǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響凈資產(chǎn)變動(dòng)額的，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之間發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類(lèi)“

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按會(huì)計(jì)處理的方式不同，分為調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)和特別處理事項(xiàng)幾類(lèi)。

（一）調(diào)整事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額做出重新估計(jì)的事項(xiàng)。

1、調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

②對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

2、調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容：

（1）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損

（2）銷(xiāo)售退回

（3）已確定獲得或支付的賠償。

（二）非調(diào)整事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。

1、非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)

（2） 對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。

2、非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容：

（1） 對(duì)一個(gè)單位的巨額投資

（2） 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失

（3） 外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。  

（三）特別處理事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之間才發(fā)生的，在調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)之外的需特別處理的事項(xiàng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

1、對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：分四個(gè)方面的情況來(lái)處理。見(jiàn)教材P291頁(yè)，

2、對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的影響。如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由。

3、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，則民間非營(yíng)利組織不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的上編制會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露。