擁抱遠(yuǎn)程審計(jì)：

饒艷超

在當(dāng)前大多數(shù)組織的審計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍然占絕對(duì)的主導(dǎo)地位。新冠疫情爆發(fā)后，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作受到極大阻礙，嚴(yán)重影響了原定審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行。為了保證審計(jì)報(bào)告能夠按期及時(shí)出具，“遠(yuǎn)程審計(jì)”成為一些組織的首選應(yīng)對(duì)之策。例如，面對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛開始采取行動(dòng)，制定遠(yuǎn)程審計(jì)工作相關(guān)措施，克服疫情對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)工作的影響，竭盡全力在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，不影響上市公司年報(bào)的按期披露。

實(shí)務(wù)應(yīng)用中，遠(yuǎn)程審計(jì)，也稱聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、在線審計(jì)、虛擬審計(jì)。目前在審計(jì)準(zhǔn)則及指南中沒有針對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見（北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2020），不過在ISO 19011(2018)最新版本的審計(jì)管理系統(tǒng)指南中包括了遠(yuǎn)程審計(jì)的新規(guī)范，列出了采用遠(yuǎn)程審計(jì)方法時(shí)如何執(zhí)行交互式審計(jì)活動(dòng)和非交互式審計(jì)活動(dòng)。

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將遠(yuǎn)程審計(jì)定義為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師受特殊情況和不可抗力影響，無(wú)法按照既定審計(jì)計(jì)劃赴被審計(jì)單位主要辦公場(chǎng)所、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的情況下，在辦公室或?qū)徲?jì)人員居住場(chǎng)所中采用通過網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，獲取被審計(jì)單位電子化財(cái)務(wù)資料和其他與審計(jì)相關(guān)的信息資料，以及與被審計(jì)單位、涉及審計(jì)取證的單位(例如交易對(duì)手或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)等)、監(jiān)管部門等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，實(shí)施部分審計(jì)工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的審計(jì)方法。

（2）遠(yuǎn)程審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)

避開不利現(xiàn)場(chǎng)：有些審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)可能由于政治、特殊的地理位置、衛(wèi)生健康安全方面的原因難以進(jìn)入，或是對(duì)審計(jì)師個(gè)人安全健康不利，使用遠(yuǎn)程審計(jì)，可以避開這些障礙。

減少后勤工作：采用遠(yuǎn)程審計(jì)，被審方無(wú)需為審計(jì)團(tuán)隊(duì)預(yù)訂和清潔會(huì)議室、無(wú)需安排住宿餐飲，無(wú)需擔(dān)心現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)可能遇到的未預(yù)期事項(xiàng)，可以將時(shí)間精力分配給其他的工作。

（3）遠(yuǎn)程審計(jì)的障礙

技術(shù)問題：遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)審計(jì)方和被審計(jì)方網(wǎng)絡(luò)的依賴性都很高，任何一方的網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)問題，或是其他在執(zhí)行某些任務(wù)時(shí)特別需要的技術(shù)如果存在問題，都會(huì)導(dǎo)致遠(yuǎn)程審計(jì)無(wú)法進(jìn)行。

參與問題：審計(jì)方執(zhí)行遠(yuǎn)程審計(jì)，特別是交互式審計(jì)活動(dòng)任務(wù)時(shí)，需要被審計(jì)方相關(guān)人員參與，如果被審計(jì)方的負(fù)責(zé)人不夠重視，不組織相關(guān)人員參與，遠(yuǎn)程審計(jì)就沒有辦法進(jìn)行。

信任問題：一些審計(jì)師只有在能夠接觸到審計(jì)證據(jù)的情況下，才信任審計(jì)證據(jù)。他們認(rèn)為對(duì)于被審計(jì)方來(lái)說(shuō)，在遠(yuǎn)程審計(jì)過程中要隱藏問題很容易，遠(yuǎn)程溝通特別是非語(yǔ)言溝通不能發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場(chǎng)面談過程中可能挖掘出的這類隱藏信息，而這類信息對(duì)審計(jì)判斷可能至關(guān)重要，他們更希望進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)目標(biāo)相同，但使用電子手段遠(yuǎn)程獲取審計(jì)證據(jù)和客觀評(píng)價(jià)，采用遠(yuǎn)程審計(jì)方式必須具備一定的信息與通信技術(shù)及數(shù)字化條件。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的制定和審批、項(xiàng)目小組的成立、審計(jì)調(diào)查和了解、項(xiàng)目審計(jì)方案的溝通和初步確定、審前協(xié)查、審前資料提供都可以通過共享文件、電子數(shù)據(jù)交換、視頻會(huì)議等等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，并不需要審計(jì)人員前往被審計(jì)方的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行。

如一些商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、大型央企都構(gòu)有在線審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，可以在線支持審計(jì)報(bào)告的撰寫、意見討論、審核以及審計(jì)報(bào)告的落實(shí)等工作任務(wù)，有些建有審計(jì)監(jiān)管平臺(tái)通過可視化的審計(jì)結(jié)果展示，可以幫助管理層更好地依據(jù)審計(jì)結(jié)果，制定審計(jì)督查方案。這類組織已經(jīng)積累了豐富的遠(yuǎn)程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，已搭建有較完善的遠(yuǎn)程審計(jì)體系。

（3）審計(jì)實(shí)施階段

已有比較多的軟件公司都開發(fā)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集工具，只要被審計(jì)單位已完成報(bào)表截止日結(jié)賬工作，可提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表、科目余額表、序時(shí)賬、記賬憑證庫(kù)、財(cái)務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)庫(kù)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子資料，通過內(nèi)嵌或是外接的電子數(shù)據(jù)自動(dòng)采集工具導(dǎo)入審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，就可以由審計(jì)師遠(yuǎn)程進(jìn)行測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)。一些公司開發(fā)有審計(jì)底稿系統(tǒng)，支持外部文件導(dǎo)入、底稿的增刪改查、底稿智能同步云共享、底稿在線復(fù)核等可遠(yuǎn)程執(zhí)行功能。甚至有些工具還提供有自動(dòng)執(zhí)行數(shù)據(jù)分析，提供根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果自動(dòng)生成底稿的功能，一切都可以在線遠(yuǎn)程操作，無(wú)需現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)。

結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)流程開展的遠(yuǎn)程審計(jì)不算是一項(xiàng)全新的審計(jì)工作方式，但也不是信息和通信技術(shù)（ICT）工具與傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的簡(jiǎn)單結(jié)合，需要整個(gè)審計(jì)生態(tài)鏈上的所有參與者共同的理念轉(zhuǎn)變和主動(dòng)參與支持推動(dòng)才能有效實(shí)施。

近年來(lái)信息技術(shù)的發(fā)展為遠(yuǎn)程審計(jì)的執(zhí)行提供了越來(lái)越多的支持條件，遠(yuǎn)程審計(jì)在一些技術(shù)條件和管理理念先進(jìn)的組織中越來(lái)越受歡迎，這些組織創(chuàng)新管理理念，按照管理目標(biāo)或是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和評(píng)估目標(biāo)，提出審計(jì)需求，創(chuàng)新研發(fā)出一個(gè)又一個(gè)數(shù)字化、智能化的遠(yuǎn)程審計(jì)工具和平臺(tái)，滿足內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)等不同類型的審計(jì)需求。

如安永將尖端數(shù)字技術(shù)無(wú)縫整合經(jīng)審計(jì)活動(dòng)過程中，革新審計(jì)，為不同需求的客戶提供優(yōu)質(zhì)和有價(jià)值的審計(jì)服務(wù)。安永的審計(jì)客戶通過安永審計(jì)核心的全球在線審計(jì)平臺(tái)EY Canvas客戶端，就可以直接與審計(jì)師交流，EY Canvas的移動(dòng)設(shè)備應(yīng)用程序?qū)⑷虻陌灿廊藛T聯(lián)系在一起，允許他們?cè)诜寝k公地點(diǎn)為安永客戶提供支持，嵌入審計(jì)過程的安永數(shù)據(jù)分析工具套件EY Helix為客戶提供更深入的見解，EY Atlas則用于向安永審計(jì)師及客戶提供最新的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。普華永道憑借先進(jìn)的人工智能審計(jì)技術(shù)在2019年（Cash.ai）、2017年（GL.ai）、2016年（Halo）榮獲3次國(guó)際會(huì)計(jì)公報(bào)（International Accounting Bulletin）頒發(fā)的年度審計(jì)創(chuàng)新大獎(jiǎng)。德勤審計(jì)榮獲《國(guó)際會(huì)計(jì)公告》》(International Accounting Bulletin)評(píng)選的2018年（Cortex）、2015年（Argus IDRP）的年度審計(jì)創(chuàng)新大獎(jiǎng)”，其一站式數(shù)據(jù)分析平臺(tái)Spotlight完成了德勤中國(guó)在審計(jì)專業(yè)數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域的重大突破。畢馬威在自有智能審計(jì)平臺(tái) KPMG Clara上，通過科技賦能審計(jì)方法 (TEAM），整合數(shù)據(jù)分析能力，更加廣泛地使用認(rèn)知技術(shù)和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，確保審計(jì)工作順應(yīng)時(shí)代需求，并在符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)之上提出深刻見解。

未來(lái)真正的遠(yuǎn)程審計(jì)應(yīng)該是按需審計(jì)，由持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和評(píng)估輸出結(jié)果觸發(fā)。遠(yuǎn)程審計(jì)未來(lái)將由與傳統(tǒng)審計(jì)流程結(jié)合轉(zhuǎn)向按需審計(jì)，希望整個(gè)審計(jì)生態(tài)鏈上各組織以此次疫情之危為契機(jī)，主動(dòng)擁抱遠(yuǎn)程審計(jì)，各司其職，各展所長(zhǎng)，共同開創(chuàng)一條審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)之路。