從外國進口某品牌的葡萄酒，每瓶到岸價格為15元(人民幣，下同)，批發(fā)價為300元，商店零售價為500元，飯店售價為1000元，試計算1瓶該品牌進口葡萄酒在上述各環(huán)節(jié)負擔的間接稅、間接稅總額及其結構。本案例的目的：讓消費者從微觀角度分析中國市場上的普通進口消費品的間接稅負擔情況。
解答：
    一、進口環(huán)節(jié)的間接稅
    上述進口葡萄酒在進口環(huán)節(jié)應當分別根據(jù)《中華人民共和國關稅條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》征收關稅、消費稅和增值稅3種間接稅。
    (一)關稅
    進口葡萄酒計征關稅時，以關稅完稅價格(即到岸價格)為計稅依據(jù)，適用最惠國稅率為14%，應納稅額計算過程如下：
    應納稅額=完稅價格×適用稅率=15元×14%=2.1元
    (二)消費稅
    進口葡萄酒計征消費稅時，以組成計稅價格為計稅依據(jù)，適用稅率為10%，應納稅額計算過程如下：
    組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅適用稅率)=(15元+2.1元)÷(1-10%)=19元
    應納消費稅稅額=19元×10%=1.9元
    (三)增值稅
    進口葡萄酒計征增值稅時，以組成計稅價格為計稅依據(jù)，適用稅率為17%，應納稅額計算過程如下：
    組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
=15元+2.1元+1.9元=19元
    應納增值稅稅額=組成計稅價格×適用稅率
=19元×17%=3.23元
    上述3種間接稅合計為7.23元(2.1元+1.9元+3.23元=7.23元)，相當于上述1瓶進口葡萄酒到岸價格的48.2%(7.23元÷15元=48.2%)。
    按照稅法規(guī)定，對于進口貨物征收增值稅、消費稅時不附征城市維護建設稅。
    二、批發(fā)環(huán)節(jié)的間接稅
    上述進口葡萄酒在批發(fā)環(huán)節(jié)應當分別根據(jù)上述增值稅暫行條例和《中華人民共和城市維護建設稅暫行條例》征收增值稅、城市維護建設稅2種間接稅。
    (一)增值稅
    應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
=300元×17%-3.23元=47.77元
    (二)城市維護建設稅
    批發(fā)商繳納城市維護建設稅時，以其繳納的上述增值稅稅額為計稅依據(jù)，適用稅率為7%，應納稅額計算過程如下：
    應納稅額=47.77元×7%=3.34元
    上述2種間接稅合計為51.11元(47.77元+3.34元=51.11元)。
    三、零售環(huán)節(jié)的間接稅
    上述進口葡萄酒在零售環(huán)節(jié)主要有商店銷售和飯店消費2種情況：
    (一)商店銷售
    上述進口葡萄酒在商店銷售時應當分別依法征收增值稅、城市維護建設稅2種間接稅。
    1.增值稅
    應納稅額=500元×14.5%(價外稅稅率17%折算為價內稅稅率14.5%)-300元×17%=21.5元
    2.城市維護建設稅
應納稅額=21.5元×7%=1.51元
    上述2種間接稅合計為23.01元(21.5元+1.51元=23.01元)。
    (二)飯店消費
    上述進口葡萄酒在飯店消費時應當根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》征收營業(yè)稅，同時征收城市維護建設稅。
    1.營業(yè)稅
    飯店繳納營業(yè)稅時，以營業(yè)額為計稅依據(jù)，適用稅率為5%，應納稅額計算過程如下：
    應納稅額=1000元×5%=50元
    2.城市維護建設稅
    飯店繳納城市維護建設稅時，以其繳納的上述營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，適用稅率為7%，應納稅額計算過程如下：
    應納稅額=50元×7%=3.5元
    上述2種間接稅合計為53.5元(50元+3.5元=53.5元)。
    四、間接稅總體負擔
    (一)在商店購買者
    7.23元(進口環(huán)節(jié))+51.11元(批發(fā)環(huán)節(jié))+23.01元(零售環(huán)節(jié))=81.35元
    上述3個環(huán)節(jié)的間接稅合計占上述葡萄酒的商店零售價的比重為16.3%(81.35元÷500元=16.3%)。分征稅環(huán)節(jié)看，進口、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的稅額分別為7.23元、51.11元和23.01元，占間接稅總額的比重分別為8.9%、62.8%和28.3%。分稅種看，關稅、消費稅、增值稅和城市維護建設稅分別為2.1元、1.9元、72.5元和4.85元，占間接稅總額的比重分別為2.6%、2.3%、89.1%和6.0%。
    (二)在飯店消費者
    7.23元(進口環(huán)節(jié))+51.11元(批發(fā)環(huán)節(jié))+53.5元(消費環(huán)節(jié))=111.84元
    上述3個環(huán)節(jié)的間接稅合計占上述葡萄酒的飯店售價的比重為11.2%(111.84元÷1000元=11.2%)。分征稅環(huán)節(jié)看，進口、批發(fā)和消費環(huán)節(jié)的稅額分別為7.23元、51.11元和53.5元，占間接稅總額的比重分別為6.5%、45.7%和47.8%。分稅種看，關稅、消費稅、增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅分別為2.1元、1.9元、51元、50元和6.84元，占間接稅總額的比重分別為1.9%、1.7%、45.6%、44.7%和6.1%。