第三章

企業(yè)專項稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)

第一節(jié)企業(yè)投資稅務(wù)規(guī)劃

企業(yè)是以營利為目標的市場主體，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收在經(jīng)濟環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為影響企業(yè)投資決策的重要因素。

第42條了解企業(yè)投資目的

律師為企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)，應(yīng)首先充分了解企業(yè)投資的目的，是為了擴大企業(yè)規(guī)模還是取得投資收益，以確定投資稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)的方向。

第43條明確企業(yè)投資需求

企業(yè)投資決策的影響因素除了稅負，還有對政治形勢、經(jīng)濟發(fā)展、資源供應(yīng)等投資環(huán)境因素的考量，律師在為企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)時，應(yīng)該契合企業(yè)投資的整體需求。

第44條律師進行企業(yè)投資稅務(wù)規(guī)劃的內(nèi)容

投資的組織形式、投資地點、投資方向以及投資方式都會影響企業(yè)整體稅負，律師在給企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃時，應(yīng)對上述因素進行稅負比較分析。但上述因素對稅負的影響并非同向的，應(yīng)權(quán)衡各因素后，選擇最優(yōu)方案。

44.1    組織形式

企業(yè)投資有三種組織形式：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)或者個人獨資企業(yè)。公司制企業(yè)營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅后，分配股息或紅利時，僅對滿足條件的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，否則還需繳納企業(yè)所得稅。而對合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)，征收個人所得稅。不同的組織形式，稅負不同。律師在進行投資籌劃時，應(yīng)在符合企業(yè)投資目的和充分考慮企業(yè)投資需求的基礎(chǔ)上，將企業(yè)組織形式作為重要的籌劃因素。

44.2    企業(yè)投資地點

企業(yè)在選擇投資地點時，應(yīng)充分利用不同國家的稅負差別或境內(nèi)不同地區(qū)的區(qū)域性稅收傾斜政策，以降低企業(yè)的整體稅負。

選擇境外投資，除了考慮投資東道國的整體稅負，還應(yīng)注意投資東道國與母國之間有無雙邊稅收協(xié)定，以及稅收協(xié)定關(guān)于稅收抵免的相關(guān)規(guī)定，以避免雙重征稅。

選擇境內(nèi)投資，從目前我國的情況來看，由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，存在大量區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)其他設(shè)立條件相同的情況下，盡可能選擇這些地區(qū)作為投資地點，以減輕企業(yè)稅負。

44.3    企業(yè)投資方向

為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，各種行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運而生。企業(yè)在選擇投資行業(yè)和項目時，也應(yīng)充分考慮給予相關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠。律師利用行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)規(guī)劃，也可以達到國家和企業(yè)雙贏的目的。

44.4    企業(yè)投資方式

企業(yè)投資按照投資對象不同和投資者對被投資者的生產(chǎn)經(jīng)營是否實際參與控制和管理，分為直接投資和間接投資。直接投資是指掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)的投資方式，直接投資可分為以貨幣投資或以非貨幣性資產(chǎn)投資；間接投資是指將資金用于股票、債券等金融性資產(chǎn)，以獲取收益的投資方式。不同的投資方式涉及的稅負存在差異，律師可利用這些差異降低企業(yè)稅負。

第45條確定企業(yè)投資方案

在對投資的組織形式、投資地點、投資方向以及投資方式等因素進行稅負分析及稅務(wù)風(fēng)險比較后，律師向企業(yè)出具具體投資方案，提示企業(yè)整體稅負以及稅務(wù)風(fēng)險。

第46條實施企業(yè)投資方案

企業(yè)確定投資方案后，律師應(yīng)從以下方面協(xié)助企業(yè)實施方案，以降低企業(yè)稅負，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險：

46.1    履行相關(guān)稅務(wù)行政機關(guān)核準或?qū)徟绦颍?/span>

46.2    起草享受相關(guān)稅收政策的涉稅法律文書；

46.3    辦理相關(guān)稅務(wù)行政變更手續(xù)。

第二節(jié)企業(yè)并購重組稅務(wù)規(guī)劃

第47條了解并購重組目的

律師為企業(yè)提供并購重組稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)，應(yīng)首先充分了解企業(yè)并購重組目的，以確定稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)的方向。

第48條明確并購重組需求

企業(yè)并購重組決策的影響因素除了稅負，還有對資產(chǎn)價值、股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)等因素的考量，律師在為企業(yè)提供并購重組稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)時，應(yīng)該契合企業(yè)并購重組的整體需求。

第49條并購重組的稅務(wù)盡職調(diào)查

進行稅務(wù)盡職調(diào)查，以了解目標公司的稅收環(huán)境和稅負水平，揭示目標公司存在的稅收風(fēng)險和潛在問題，并在此基礎(chǔ)上搭建交易結(jié)構(gòu)和并購后的稅收結(jié)構(gòu)重組。

49.1    目標公司稅務(wù)概況：目標公司的國家及地方稅務(wù)登記證、稅務(wù)賬目的明細賬、稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)審查報告以及稅收減免或優(yōu)惠的相關(guān)證明；

49.2    各項稅收的具體情況：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、關(guān)稅、印花稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城建稅、教育附加稅等各項稅收的申報及繳納情況；

49.3    激進的或不合理的稅收安排；

49.4    與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的口頭約定，或非正式的稅收減免；

49.5    企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅等各種稅收的不合規(guī)處理；

49.6    沒有文件支持的轉(zhuǎn)移定價政策；

49.7    巨額的稅務(wù)罰款、滯納金風(fēng)險。

第50條并購重組方式的選擇

企業(yè)并購重組分為股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立以及債務(wù)重組等方式，各種方式的所得稅及流轉(zhuǎn)稅等稅負都有差異，并且，對于并購重組有減免征收流轉(zhuǎn)稅以及遞延繳納所得稅的相關(guān)規(guī)定。在選擇并購重組方式時，可選擇滿足條件的并購重組方式。

50.1    股權(quán)收購

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)的控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

收購的股權(quán)對被收購企業(yè)全部股權(quán)的占比、股權(quán)支付金額對交易對價的占比分別達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

50.2    資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

收購的資產(chǎn)對被收購企業(yè)全部資產(chǎn)的占比、股權(quán)支付金額對交易對價的占比分別達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

50.3    企業(yè)合并

企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

股權(quán)支付金額對交易對價的占比達到一定比例，或者在同一股權(quán)控制下，不需要支付對價，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

50.4    企業(yè)分立

企業(yè)分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

股權(quán)支付金額對交易對價的占比達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

50.5    債務(wù)重組

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。

企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額對該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的占比達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

第51條出具并購重組方案

在對各并購重組方式進行稅負分析及稅務(wù)風(fēng)險比較后，律師應(yīng)向企業(yè)出具并購重組方案，提示企業(yè)整體稅負以及稅務(wù)風(fēng)險。

第52條實施并購重組方案

企業(yè)確定并購重組方案后，律師應(yīng)從以下方面協(xié)助企業(yè)實施方案，以降低企業(yè)稅負，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險：

52.1    與目標公司或目標公司股東初步磋商；

52.2    簽訂企業(yè)并購重組意向書；

52.3    雙方正式談判并簽訂企業(yè)并購重組協(xié)議；

52.4    履行相關(guān)稅務(wù)行政審批或備案程序；

52.5    辦理相關(guān)稅務(wù)行政變更手續(xù)。

第三節(jié)企業(yè)上市稅務(wù)規(guī)劃

第53條上市前的稅務(wù)盡職調(diào)查

企業(yè)上市前，律師需要對企業(yè)稅務(wù)進行盡職調(diào)查，主要包括以下方面：

53.1    企業(yè)稅務(wù)概況：企業(yè)的稅務(wù)登記證、稅務(wù)賬目的明細賬、稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)審查報告以及稅收減免或優(yōu)惠的相關(guān)證明；

53.2    各項稅收的具體情況：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、關(guān)稅、印花稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城建稅、教育附加稅等各項稅收的申報及繳納情況；

53.3    激進的或不合理的稅收安排；

53.4    與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的口頭約定，或非正式的稅收減免；

53.5    企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅等各種稅收的不合規(guī)處理；

53.6    沒有文件支持的轉(zhuǎn)移定價政策；

53.7    巨額的稅務(wù)罰款、滯納金風(fēng)險。

第54條上市前企業(yè)稅務(wù)規(guī)范化

上市前需要對企業(yè)稅務(wù)進行規(guī)范，以達到上市要求。

54.1    規(guī)范稅務(wù)操作；

54.2    針對企業(yè)與稅務(wù)局的爭議受托與稅務(wù)機關(guān)交涉，維護企業(yè)的利益；

54.3    本著合法、合理的原則，為企業(yè)改進今后的納稅系統(tǒng)管理，并進行相關(guān)的稅收策劃；

54.4    針對專項稅務(wù)操作方法，對企業(yè)辦稅人員進行培訓(xùn)。

第55條上市后目標架構(gòu)的稅務(wù)規(guī)劃

考慮以下幾個方面因素，搭建企業(yè)上市后的目標架構(gòu)，以達到將來運營成本稅負最優(yōu)、化解潛在的稅務(wù)風(fēng)險、股利分配承擔(dān)的稅負最少、方便國外投資者進出等目的。

55.1    整個經(jīng)營模式稅負是否最優(yōu)；

55.2    納稅身份是否有利；

55.3    是否充分利用了稅收優(yōu)惠。

第四節(jié)企業(yè)清算注銷稅務(wù)規(guī)劃

第56條企業(yè)清算

公司清算可分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算，破產(chǎn)清算是指在公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定所進行的清算；非破產(chǎn)清算是指在公司解散的情況下，依照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定所進行的清算。

第57條清算程序中稅收規(guī)劃

《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

57.1    破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金；

57.2    破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；

57.3    普通破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算。

律師在辦理破產(chǎn)清算案件時涉稅業(yè)務(wù)中的重點之一是識別企業(yè)應(yīng)付稅款性質(zhì)屬于破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)或破產(chǎn)清算費用，分別適用不同的清償順序。

《中華人民共和國公司法》規(guī)定：公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。

以上第二清償順序中的稅收，是指納稅人在清算前形成的欠繳稅款。

屬于破產(chǎn)清算費用的應(yīng)付稅款，是指企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，為債權(quán)人共同利益在清算期間經(jīng)營管理，如購、銷形成的應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅款，在企業(yè)破產(chǎn)清算期間變賣資產(chǎn)還債形成的應(yīng)付各種流轉(zhuǎn)稅。律師在提供清算注銷稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)時，對這部分稅收進行合理規(guī)劃，適用增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅等稅收減免征收政策，以降低企業(yè)稅負。

第58條清算企業(yè)所得稅稅務(wù)規(guī)劃

58.1    清算所得的計算

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

對資產(chǎn)處置損失以及企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，如果需要在稅前列支，均需向稅務(wù)機關(guān)提出申請并獲批準后，才能在稅前扣除。

58.2    納稅年度的確定

企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。在繳納清算所得稅的同時需要考慮企業(yè)以前年度是否有虧損以及實際可彌補的虧損金額。

稅務(wù)律師在為企業(yè)提供清算注銷稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)時，可以通過規(guī)劃企業(yè)清算日期，以減少企業(yè)清算應(yīng)納稅所得額，以達到降低企業(yè)稅負的目的。

第59條股東取得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理

59.1    企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

59.2    被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

第60條稅務(wù)注銷登記

清算完畢后，應(yīng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。