8月27日，美國(guó)大型會(huì)員制連鎖超市Costco（中文店名：開(kāi)市客）在上海營(yíng)業(yè)，開(kāi)業(yè)首日開(kāi)市客人氣爆棚，吸引了大批消費(fèi)者前往。停車場(chǎng)等待需要3小時(shí)、結(jié)賬需要排隊(duì)2小時(shí)……中午剛過(guò)，Costco就發(fā)布公告“為提供更好的購(gòu)物體驗(yàn)，今日下午賣場(chǎng)暫停營(yíng)業(yè)”，并表示將對(duì)“入場(chǎng)人數(shù)進(jìn)行管控、賣場(chǎng)內(nèi)限2000人”。

而Costco這么火爆的絕招就是基本采用平價(jià)銷售方式，其商品的銷售收入主要用來(lái)覆蓋經(jīng)營(yíng)成本。另一方面，實(shí)行付費(fèi)會(huì)員制，雖然Costco會(huì)員費(fèi)收入只占總收入2.2%，但卻以幾乎0成本創(chuàng)造了公司70%的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。以Costco上海門店為例，從7月1日開(kāi)放會(huì)員申請(qǐng)起，正式營(yíng)業(yè)前會(huì)員數(shù)已超12萬(wàn)。也就是說(shuō)，以年費(fèi)299人民幣/人計(jì)算，這家店什么都還沒(méi)有賣，就已經(jīng)賺了3588萬(wàn)！

當(dāng)然會(huì)員充值收費(fèi)的商業(yè)模式也并非Costco一家的專利，如今，會(huì)員充值在消費(fèi)中扮演的角色越來(lái)越重要，甚至逐漸成為生活與娛樂(lè)消費(fèi)的“標(biāo)配”。那么企業(yè)收取的“會(huì)員費(fèi)”在實(shí)務(wù)中又該如何處理呢？

現(xiàn)實(shí)中，我們常見(jiàn)的“會(huì)員費(fèi)”主要有以下幾種形式：

模式一：申請(qǐng)入會(huì)繳納一定金額會(huì)員費(fèi)，會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品需要按現(xiàn)行價(jià)格另行收費(fèi)結(jié)算；如Costco就是這種模式；

模式二：申請(qǐng)入會(huì)繳納一定金額會(huì)員費(fèi)，但會(huì)員可在會(huì)員期內(nèi)可享受低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買會(huì)所銷售的商品或提供服務(wù)；如某連鎖餐飲品牌推行的注冊(cè)VIP會(huì)員，收費(fèi)按八折；

模式三：申請(qǐng)入會(huì)繳納一定金額會(huì)員費(fèi)，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到一定的商品或服務(wù)。如開(kāi)通愛(ài)奇藝VIP會(huì)員，跳廣告、院線大片免費(fèi)看。

會(huì)員費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——收入》應(yīng)用指南第五條第（六）項(xiàng)規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

即在模式一狀況下，企業(yè)（一般納稅人）應(yīng)在收到會(huì)員費(fèi)，并在不存在重大不確定因素時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；在模式二及模式三下，企業(yè)收到用戶繳納會(huì)員費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收帳款”（適用新收入準(zhǔn)則企業(yè)記入“合同負(fù)債”），合同有效期內(nèi)，分期確認(rèn)收入。借記“預(yù)收帳款”或“合同負(fù)債”，貸記“營(yíng)業(yè)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

會(huì)員費(fèi)的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)第6項(xiàng)規(guī)定，會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

即對(duì)于會(huì)員費(fèi)的企業(yè)所得稅處理，稅會(huì)并無(wú)差異。

增值稅：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第二條“銷售無(wú)形資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定：銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

即企業(yè)取得的會(huì)員費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)作為銷售“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”按6%稅率（小規(guī)模納稅人適用3%征收率）繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，部分人士認(rèn)為模式三狀況應(yīng)屬于采取預(yù)收貨款方式銷售貨物或服務(wù)，即企業(yè)收取的會(huì)員費(fèi)類似于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）文件中“商業(yè)預(yù)付卡”，企業(yè)應(yīng)在實(shí)際提供貨物或服務(wù)銷售時(shí)，按銷售貨物或服務(wù)確認(rèn)收入并申報(bào)繳納增值稅。個(gè)人理解，如果企業(yè)的會(huì)員費(fèi)是以提供特定商品或服務(wù)為前提，且特定商品或服務(wù)的金額、數(shù)量是明確的，屬于采取預(yù)收貨款方式銷售貨物。如某電商企業(yè)開(kāi)業(yè)舉辦的促銷活動(dòng)，客戶只要注冊(cè)會(huì)員并繳納年費(fèi)2000元，即送贈(zèng)品2800元（進(jìn)貨成本2200元），2800元是分四個(gè)月返還給客戶，且企業(yè)并無(wú)承擔(dān)贈(zèng)品外其它義務(wù)。即企業(yè)收取會(huì)員注冊(cè)費(fèi)時(shí)不確認(rèn)增值稅銷售額，等后期以實(shí)物返還（實(shí)為銷售）給會(huì)員時(shí)再確認(rèn)以折扣方式銷售貨物。如果提供的商品或服務(wù)不能確定，如某航空公司VIP會(huì)員，按年繳納一定年費(fèi)，就可在會(huì)員期內(nèi)享受機(jī)場(chǎng)提供的免費(fèi)接送、食宿等。即相關(guān)的服務(wù)是由于該會(huì)員的會(huì)員資格所帶來(lái)，且相關(guān)服務(wù)具有不確定性，即該會(huì)員繳了會(huì)費(fèi)后，可能一次未享受相關(guān)服務(wù)，也可能多次享受，那么個(gè)人認(rèn)為該會(huì)員費(fèi)收入作為銷售“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”可能更為合理。

　　作者郭漢霆，系每日稅訊精選微信公眾號(hào)特約撰稿人