|
稅法是CPA考試科目之一，本次營改增政策頒布，增值稅核算的變化可謂是翻天覆地，但未傷筋動骨，增值稅在會計(jì)核算上的基本核算方法并沒有實(shí)質(zhì)變化，只是加入了相關(guān)科目，給出了明確科目，明確了具體核算。整個增值稅的核算更加清晰，更加合理。那么下面就跟隨浦'江'財(cái)'經(jīng)來一起看看增值稅如何進(jìn)行會計(jì)處理。 “增值稅會計(jì)核算規(guī)定”為什么變化？ 本次對于增值稅會計(jì)核算的更改主要是針對2016年5月1日的全面“營改增”的新政策來進(jìn)行，因?yàn)樵械摹皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下設(shè)的專欄已經(jīng)不能滿足“營改增”的新形勢要求，納稅人只使用三級專欄捉襟見肘，賬務(wù)核算并不清楚。 除“營改增”外，還對一些實(shí)務(wù)上增值稅核算不明確的地方給予了明確，財(cái)政部版本的本文件，是及時對增值稅的核算進(jìn)行了調(diào)整。 “增值稅會計(jì)核算規(guī)定”主要變動在哪兒？ 本次對于增值稅會計(jì)核算的主要改變，是新增加了7個“二級”科目，“預(yù)交增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”（以前“營改增”出現(xiàn)過，但本次明確新增該二級科目）、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，這些科目與“應(yīng)交增值稅”是一個級別的科目，并不是新增加了“三級專欄”。 增值稅的三級專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”并沒有改變。 重新啟用了一個專欄“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，只不過名稱換為了“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄。 “人物圖”：增值稅應(yīng)交稅費(fèi)會計(jì)科目及專欄設(shè)置框架 一般納稅人
 小規(guī)模納稅人
 （一）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目 核算內(nèi)容 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 重墨之筆 （1）企業(yè)預(yù)繳增值稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款 （2）月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。 預(yù)繳增值稅如何計(jì)算 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)
 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)
 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)
 采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目
 可見“預(yù)交增值稅”主要針對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)“財(cái)稅[2016]36號”中的規(guī)定，需要預(yù)交增值稅的項(xiàng)目使用本科目，避免了直接在“未交增值稅”中核算時，不能清晰體現(xiàn)預(yù)交增值稅的情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等先在預(yù)交增值稅中核算，等到真正發(fā)生納稅義務(wù)，再轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，清晰簡單，不易出錯，同時要注意，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算的是當(dāng)期已經(jīng)交過的增值稅，這里和一般預(yù)交并不相同，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”主要核算的是納稅期限短于一個月時，在月內(nèi)繳納的增值稅。 （二）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 核算內(nèi)容 核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。 重墨之筆 （1）采購等業(yè)務(wù)按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額： 借：在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）
貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目 （2）發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計(jì)分錄。 （3）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理，取得增值稅專用發(fā)票時： 借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目
應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目 （4）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 （5）因發(fā)生非正常損失或改變用途等原已計(jì)入待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額解決了實(shí)務(wù)中一些發(fā)票沒有認(rèn)證，只能暫時放在手上不能入賬或者計(jì)入成本后期再從成本轉(zhuǎn)出計(jì)入相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，主要是為企業(yè)未認(rèn)證的專票給予合理的入賬科目，之后再進(jìn)行抵扣或者轉(zhuǎn)出提供了核算科目。 （三）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 核算內(nèi)容 核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。 重墨之筆 企業(yè)按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)了收入，但是按照稅法規(guī)定尚無需繳納銷項(xiàng)稅時，先把計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額計(jì)入“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。 （1）借：銀行存款/應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （2）實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時，做如下處理； 借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理為： （1）企業(yè)在營改增之前但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，做如下處理； 借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）企業(yè)在營改增之前已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，做如下處理； 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅/應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加
貸：主營業(yè)務(wù)收入 “待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”主要解決的是營改增一些業(yè)務(wù)，比如建筑勞務(wù)，由于跨年等一些原因，是根據(jù)完工程度確認(rèn)收入的，但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生實(shí)際為收訖款項(xiàng)或者采取預(yù)收款方式，在收到預(yù)收款時發(fā)生納稅義務(wù)，與會計(jì)上確認(rèn)收入的時間并不相符，可能出現(xiàn)確認(rèn)收入但不能確認(rèn)增值稅的情況，為了解決這一情況，在會計(jì)確認(rèn)收入時確認(rèn)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，這里就防止會計(jì)上確認(rèn)收入但沒有增值稅的情況，在實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。解決了會計(jì)確認(rèn)收入和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)不同的問題。 （四）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目 核算內(nèi)容 核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。 重墨之筆 （1）納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （2）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 注意并不是所有的留抵稅額都要計(jì)入該科目，該科目有特定的核算目的，即原增值稅一般納稅人不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額適用，主要解決截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額的問題，如果不涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額仍不需要做任何處理。 （五）“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目 核算內(nèi)容 核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 重墨之筆 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額： 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目
貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目） 注意“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”核算的是“一般納稅人”采取簡易計(jì)稅辦法時采用的科目，主要解決的以前一般納稅人采取簡易計(jì)稅辦法都用“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”核算的方法，而小規(guī)模納稅人仍然使用的是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，并不在本科目核算。 （六）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 核算內(nèi)容 主要核算金融商品正負(fù)差額應(yīng)納增值稅的情況，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級科目之一。金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。 重墨之筆 （1）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末： 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益 借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益等科目 （2）交納增值稅時 借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款 年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。 “轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”主要是符合轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅的核算，符合增值稅關(guān)于金融商品正負(fù)差額應(yīng)納增值稅的情況，同時注意，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級科目之一。 （七）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目 核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。 核算內(nèi)容 核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。這也是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級科目之一。購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 重墨之筆 （1）納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，做如下處理； 借：生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可抵扣的增值稅額，小規(guī)模納稅人沒有此項(xiàng)】
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅【應(yīng)代扣代繳的增值稅額】 （2）實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時，做如下處理； 借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅【代扣代繳的增值稅額】
貸：銀行存款 實(shí)質(zhì)解決了代扣代繳的增值稅應(yīng)該放入哪個科目核算的問題，方便扣繳義務(wù)人體現(xiàn)扣繳義務(wù)，同時注意，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級科目之一。 差額征稅的賬務(wù)處理 （1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時， 一般納稅人： 借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嵏督痤~】
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等 按待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時， 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等【允許抵扣的金額】 小規(guī)模納稅人： 借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嵏督痤~】
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等 按待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時， 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【允許抵扣的金額】 （2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。 金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益， 借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【應(yīng)納稅額】 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額， 借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】
貸：投資收益 交納增值稅時， 借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款 年末，本科目如有借方余額， 借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 相關(guān)聯(lián)的“表情加戲”
 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理 （1）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，做如下處理； 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）/應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額/應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，做如下處理； 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。 一般納稅人購進(jìn)時已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，做如下處理； 借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3）貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。 一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，做如下處理； 借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目
貸：應(yīng)付賬款等 小規(guī)模納稅人明細(xì)科目 只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。 出口退稅的賬務(wù)處理 為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。 （1）未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 （2）實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。 交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。 |
|
|
