2019年度注冊會計師考試備考答疑(之二)——《會計》:存貨的核算 2019-05-24 00:00 來源:中國會計報 作者:劉國峰 存貨是學(xué)習(xí)和掌握其他有關(guān)章節(jié)內(nèi)容的基礎(chǔ),諸如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅、差錯更正和合并財務(wù)報表等內(nèi)容,都有可能會涉及存貨的相關(guān)知識。下面對這部分內(nèi)容進(jìn)行介紹。 一、存貨的初始計量 1.外購存貨的成本 外購存貨的成本即存貨的采購成本,指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用(采購成本=價+稅+費(fèi))。 【提示】“價”中不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,“稅”中包括不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,“費(fèi)”中的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用包括采購過程中的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 2.加工取得存貨的成本 企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本由采購成本和加工成本等構(gòu)成。存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本,包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。值得注意:企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入制造費(fèi)用。 【歸納】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品分為兩種情況、4種情形:①收回委托加工物資后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定扣除;②收回委托加工物資后用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本;③收回委托加工物資后,以不高于受托方的計稅價格出售,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本;④收回委托加工物資后,以高于受托方的計稅價格出售,在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 【提示】委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計算公式:委托加工物資的消費(fèi)稅=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率;組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)(注意:不含稅運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)包括在材料成本中) 3.其他方式取得存貨的成本 其他方式包括投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、債務(wù)重組取得等。以下對其他方式取得的存貨的入賬價值做一個簡單的總結(jié)(見表1)。 4.通過提供勞務(wù)取得的存貨 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,制造和修理完成驗(yàn)收入庫后,應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。其成本按從事勞務(wù)提供人員直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。 二、發(fā)出存貨的計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況,合理選擇發(fā)出存貨成本的計算方法,以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本(見表2)。 三、存貨的期末計量 1.存貨的期末計量原則(見表3)。 2.存貨可變現(xiàn)凈值的概念(見表4)。 3.存貨可變現(xiàn)凈值的確定(見表5)。 4.存貨跌價準(zhǔn)備的計提 、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)(見表6)。 四、存貨的清查盤點(diǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況。企業(yè)清查的各種存貨損溢,應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢,期末處理后,“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額(預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的待處理財產(chǎn)損失,不得作為資產(chǎn)列報)。 1.存貨在入庫后管理過程中發(fā)生的盤虧或毀損(見表7)。 2.存貨其他原因形成的盤虧或毀損(見表8)。 通過對于存貨的初始計量、后續(xù)計量及期末計量進(jìn)行歸納總結(jié),相信大家對于存貨的核算已有所了解,對于任何一項(xiàng)資產(chǎn)的核算,都需要掌握上述思路,做到舉一反三。   

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