我眼中的三張報表勾稽關系

（第一篇）

企業(yè)的發(fā)展、外延式的并購愈演愈烈，財務報表也越來越復雜，單純看盈利、償債、運營的各個指標已經過時，利用勾稽關系理解財務密碼更加重要。百度百科給勾稽的定義是：勾稽關系是會計在編制會計報表時常用的一個術語，它是指某個會計報表和另一個會計報表之間以及本會計報表項目的內在邏輯對應關系，如果不相等或不對應，這說明會計報表編制出現(xiàn)問題。我的理解，一項業(yè)務大發(fā)生必定會在報表中的科目中體現(xiàn)，例如用現(xiàn)金購買固定資產，會導致資產負債表固定資產增加，貨幣資金減少，體現(xiàn)資產的內部變化。而在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)在投資活動現(xiàn)金流支出——購買固定資產、無形資產等長期資產的支出項目。

在所有的勾稽關系中，有些勾稽關系是精確的，例如最基本的，資產=負債 所有者權益，這個會計上很好理解，就是企業(yè)的資產一部分是來自股東的，另外一部分是外部借款的。還有收入-稅金-費用（三費）-資產減值損失 投資收益 公允價值變動損益=營業(yè)利潤。

由于三張報表核算方法和核算期間的差異，有些項目在通常情況下也構成近似的勾稽關系。我們先看三張報表核算的基礎的不同。明顯地，資產負債表是時點數(shù)字（年報為12月31日那天的，中報為6月30日那天的），是一個時點的存量概念，而利潤表和現(xiàn)金流量表是一個時期的增量概念。另外，在編制方法上，資產負債表和損益表是按照權責發(fā)生制編制，而現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制編制。

（1）資產負債表和利潤表之間的勾稽關系

我們先看自查負債表左邊資產部分可分為經營類和投資類兩種，經營類包括固定資產、無形資產、存貨等等，投資類包括交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資類；

可以根據(jù)資產負債表中的固定余額和折舊計提方法匡算利潤表中的“管理費用—折舊費用”的合理性，而且可根據(jù)固定資產中設備投資增減變動和開工率，大致估算營業(yè)收入、存貨的合理性；根據(jù)無形資產原值和攤銷年限匡算利潤表中“管理費用—攤銷費用”的合理性。另外，可以根據(jù)交易性金融資產、可供出售金融資產公允價值變動以及長期股權投資權益法核算等匡算出利潤表中“投資收益”的合理性。

勾稽關系有：

資產負債表中“期末未分配利潤”=利潤表中當年“凈利潤” 資產負債表中期初“未分配利潤”

（2）資產負債表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關系

由于現(xiàn)金流量表主要反映了公司三大基本活動的現(xiàn)金流情況，所以多數(shù)反映在資產負債表里面貨幣資金、銀行存款及其他貨幣資金項目中。一個基本的勾稽關系是：某一年期末的現(xiàn)金流量表最后合計的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量=資產負債表年末貨幣資金（包括銀行存款 其他貨幣資金）-年初貨幣資金（包括銀行存款 其他貨幣資金）。

另外，資產負債表中年末的應付職工薪酬為企業(yè)已經計提但尚未發(fā)放現(xiàn)金部分，而現(xiàn)金流量表中的數(shù)字為本期支付給員工的薪酬金額。但是，資產負債表中的應付職工薪酬科目會披露本年發(fā)生額，該發(fā)生額除了支付給經營活動的人員的現(xiàn)金外，還包括支付給在建工程人員的工資。因此，現(xiàn)金流量表中的部分應當小于或等于應付職工薪酬本年發(fā)生額。

勾稽關系有：

資產負債表中期末“應交稅費”=應交增值稅（根據(jù)利潤表的收入按照不同增值稅率匡算） 應交城建稅及教育費附加（剛計算出增值稅的基礎上） 應交所得稅（本期應交企業(yè)所得稅）

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額”=資產負債表中期末“貨幣資金”-期初貨幣資金；

現(xiàn)金流量表中的“處置或者構建固定資產、無形資產及其他資產收到或者支付的現(xiàn)金”=資產負債表中“固定資產 在建工程 無形資產的變動額（減少的話為收到現(xiàn)金流，相當于賣掉了，增加的話相當于新增資產，為支付的現(xiàn)金流）”

現(xiàn)金流量表和利潤表之間的關系

現(xiàn)金流量表的編制包括直接法和間接法兩種。直接法是以營業(yè)收入為起點進行調整計算經營活動的現(xiàn)金流，間接法是以凈利潤為起點，將不涉及現(xiàn)金的收入、費用等進行調整。

一般而言，利潤表中的“營業(yè)收入”，現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”及資產負債表的“應收賬款”存在以下的關系：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入） 按照損益表計算的應交稅金 （期初應收款項-期末應收款項） （期末預收款項-期初預收款項）-當期計提的壞賬準備

其次，利潤表中的“營業(yè)成本”和現(xiàn)金流量表中的“購買商品、提供勞務支付的現(xiàn)金”、資產負債表中的“應付賬款”存在以下的關系：

購買商品、提供勞務支付的現(xiàn)金=（主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 存貨增加額）*（1 17%） （期末預付款項-期初預付款項）-（期末應付款項-期初應付款項）。

注意現(xiàn)金流量表中“支付的與其他經營活動有關的現(xiàn)金”=剔除各項因素后的費用，反映企業(yè)支付的除上述各項目外，與經營活動有關的其他現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等。

    案例：

如果在看某上市公司2017年年報時發(fā)現(xiàn)，2017年的主營業(yè)務收入為6.00億元，現(xiàn)金流量表中2017年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為5.00億元，與收入額相差1億元，同時該公司2017年應收款項（應收賬款 應收票據(jù)）合計只有500萬元。為什么1個億的收入沒有在現(xiàn)金流和資產負債中體現(xiàn)？

我之前也根據(jù)勾稽關系發(fā)現(xiàn)了這種問題，后來翻閱資料后得知，這種勾稽關系被打破的原因在于以下三個方面：

1、企業(yè)在確認主營業(yè)務收入的時候，既沒有收到現(xiàn)金也沒有確認應收賬款或應收票據(jù)，可能是在確認收入的時候沖減了“應付賬款”或者沖減了以前年度的“預收款項”，或者是在補償貿易方式下沖減了“長期應付款”。

2、企業(yè)確認主營業(yè)務收入時，同時確認了應收賬款或應收票據(jù)，但是其后應收賬款或者是票據(jù)的余額減少時，并非全部收到現(xiàn)金。例如，應收賬款計提壞準備、對應收賬款進行了債務重組、應收賬款進行對外投資、應收賬款進行出售、應收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣等。

3、有可能是合并范圍發(fā)生變化所致，例如企業(yè)年中將年初納入合并范圍的子公司出售（或者降低持股比例后不再控制），則年末編制合并報表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產負債表并沒有納入，導致勾稽關系不成立。

自從上一篇金嶺寫完后好久沒更新，一是大盤調整厲害，不想寫太多關于股票的文章。二是借此機會多學習多提高，當前二級市場低價股是春天，我已經不再持有金嶺，但依舊看好金嶺的摘帽春天。最近下載了《股市進階之道—一個散戶的自我修養(yǎng)》，閑了學習，有需要的可以聯(lián)系~，還有推薦《白手套》和《對賭》這兩本書，很好~