重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對會計報表使用決策而言的；2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。

重要性的運用

1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師必須運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解：①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。②重要性原則的兩個目的：注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。③運用重要性原則的兩個階段：注冊會計師應運用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則。二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運用重要性原則。

2、確定重要性水平的兩個方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。②可能引起履行合同義務的錯報或漏報。③影響收益趨勢的錯報或漏報。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。

3、兩個層次重要性的考慮

注冊會計師應當考慮會計報層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：①會計報表層次；確定方法：固定比率法和變動比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

4、重要性與審計風險之間的關(guān)系

注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關(guān)系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。①注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關(guān)系。②重要性與審計風險之間成反向關(guān)系。③注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

編制審計計劃時對重要性的評估

重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計證據(jù)、審計風險、審計重要性兩兩反向)

(一)會計報表層次重要性水平的確定

1、方法：固定比率法、變動比率法兩種

2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等

3、選?。和黄陂g的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平。

(二)賬戶或交易層次的重要性水平

注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實務中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為'可容忍誤差'。對于易出錯的項目，可確定較高的重要性水平；對于重要項目或不期望出現(xiàn)錯誤的項目，從嚴制定重要性水平。

評價審計結(jié)果時對重要性的考慮

（一）注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

（二）注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。

（三）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

（四）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。當匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計風險就會增加，為降低審計風險，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整會計報表。

在審計各階段對重要性水平的運用

運用 實質(zhì)

審計計劃階段 初步判斷重要性水平，確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 重要性水平被看作是審計所允許的可能或潛在的未被發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度

審計實施階段 如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應當選用下列方法控制審計風險至可接受水平1、擴大控制測試，以降低對控制風險初步判斷水平2、修改實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍，以將檢查風險降低至可接受水平

審計報告階段 如果評價審計結(jié)果的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，CPA應重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（1）超過；（2）接近 重要性水平被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，以及是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志

1.重要性概念是針對會計報表使用者決策而言的。

2.在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性是指注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報時所允許的誤差范圍。

3.重要性水平為2000元所需要的審計證據(jù)比重要性水平為4000元所需要的審計證據(jù)多。

4.審計中查出的各個賬戶或交易的錯報直接與各賬戶和交易的重要性相比，決定是否調(diào)整；未調(diào)整事項匯總起來與報表層次的重要性相比，決定是否調(diào)整。

（五）分析審計風險

1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

2、組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。

（1）固有風險：IR

a.含義：固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；

b.性質(zhì)：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。

（2）控制風險：CR

a.含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；

b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無法改變其實際水平。

（3）檢查風險：DR

a.含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；

b. 性質(zhì)：審計人員可通過設(shè)計的實質(zhì)性測試程序改變檢查風險水平。

審計風險有關(guān)知識的拓展

審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險

固有風險：即會計錯誤。評價固有風險應考慮的因素：第一類因素與會計報表層次有關(guān);第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。

控制風險：即內(nèi)控失敗。

檢查風險：即查不出錯誤

注冊會計師應當對固有風險與控制風險進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)。不論固有風險和控制風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險?？山邮艿臋z查風險水平跟實質(zhì)性測試的數(shù)量成反向變動關(guān)系。

檢查風險與實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間、范圍的關(guān)系

實質(zhì)性測試可接受的檢查風險 性質(zhì) 時間 范圍

高 分析性復核和交易測試 日前審計為主 較小樣本，較少證據(jù)

中 分析性復核和交易測試、余額測試結(jié)合運用 日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日后審計相結(jié)合 適中樣本、適量證據(jù)

低 余額測試為主 資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主 較大樣本、較多證據(jù)

如果經(jīng)過實質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風險不能降低至可接受水平，應當視其對會計報表影響的嚴重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。因為這說明了審計范圍受到了限制。

例題推薦：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的風險水平：

風險類別 情況一 情況二 情況三 情況四

可接受的審計風險 4% 4% 2% 2%

固有風險 100% 80% 100% 80%

控制風險 100% 50% 100% 50%

（1）上述四種情況下的檢查風險水平分別是什么？

（2）那種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)？為什么？

解答提示：（1）審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險

情況一：檢查風險水平=4%/（100%*100%）=4%

情況二：檢查風險水平=4%/（80%*50%）=10%

情況三：檢查風險水平=2%/（100%*100%）=2%

情況四：檢查風險水平=2%/（80%*50%）=5%

（2）第三種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)，因為檢查風險越低，要求執(zhí)行的審計程序越詳細，應需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風險控制在2%以內(nèi)需要加強審計。

（六）編制審計計劃

審計計劃通?？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。

⑴總體審計計劃

總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃?；緝?nèi)容包括：①被審計單位的基本情況。②審計目的、審計范圍及審計策略。③重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。④審計工作進度及時間、費用預算。⑤審計小組組成及人員分工。⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。⑧其他有關(guān)內(nèi)容。

⑵具體審計計劃

具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：①審計目標；②審計程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計工作底稿的索引號；⑤其他

審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計計劃，應當經(jīng)有關(guān)業(yè)務負責人審核和批準。

三、實施階段

（一）符合性測試

符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎(chǔ)上所進行的進一步的評價。

若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。3、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。

（二）實質(zhì)性測試

所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：

1盤點實物：審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。

2檢查憑證：審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務的合理性、合法性。

3核實賬戶記錄的余額

4核對有關(guān)記錄

5對相關(guān)資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證

6對計算結(jié)果進行復算：審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復算，如工資匯總表的復算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復算，例如有關(guān)生產(chǎn)費用的分配情況的復算；有關(guān)計算表的復算，

7向有關(guān)人員進行查詢：在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當事人進行查詢。

8其它必要的工作。

另外需要注意的問題：

1。實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作，盡管在實施過程中已經(jīng)進行了符合性測試，但它不可取代實質(zhì)性測試。

2。實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補充的。

3。實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。

4。實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。

例題推薦：為什么即使經(jīng)符合性測試認定被審單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計師也不能全省略實質(zhì)性測試程序？

解答提示：(1)內(nèi)部控制是被審單位為達到其經(jīng)營管目標而設(shè)立和實施的，最嚴格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導致會計報表的重要反映失實。

(2)內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行符合性測試予以驗證，但符合性測試只能證實內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫追循，而不能對會計報表反映的合法性、公允性和一貫性進行證實。

(3)符合性測試的結(jié)果可能減少實質(zhì)性測試的程序，但當符合性測試的成本高于所減少的實質(zhì)性測試的成本時，注冊會計師必須選擇直接進行實質(zhì)性測試。

例題推薦：現(xiàn)代審計是以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師在進行審計時，首先要研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制。請回答：(1)注冊會計師為什么要對內(nèi)部控制進行符合性測試？(2)在什么情況下，注冊會計師可以不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試？

解答提示：（1）注冊會計師進行符合性測試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（2）出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試：A、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。B、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；C、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。

四、終結(jié)階段

審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。

（一）編制審計報告

審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。

審計證據(jù)的取舍標準有：（1）金額的大??；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。

（二）作出審計結(jié)論和決定

審計結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達，被審計單位必須執(zhí)行。

（三）審計資料的整理歸檔

審計人員應將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。

五、審計流程的延續(xù)

復審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強制性審計的情況。

（一）復審

復審是審計機關(guān)對原來的審計工作進行全部或部分的復查，以確定原來所做的審計結(jié)論的正確性。引起復審的原因可以歸納為以下三個方面：

1被審計單位對審計結(jié)論提出異議。

2 審計機關(guān)對于審計小組的工作進行檢查，為保證審計質(zhì)量而進行復審。

3法律訴訟引起復審。

對審計機關(guān)作出的審計結(jié)論和決定不服時，可以在收到審計結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級審計機關(guān)申請復審。上一級審計機關(guān)應當在收到復審申請之日起的三十日內(nèi)，作出復審結(jié)論和決定。

（二）后續(xù)審計

對被審計單位是否實施后續(xù)審計，由審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計實施的時間沒有明確規(guī)定，審計機關(guān)認為較為適當?shù)臅r候就可以進行，但時間相隔不宜過長。