處置長期投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)的賬面價(jià)值，一般情況下，出售所得價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

投資方全部處置權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。投資方部分處置權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的其他相關(guān)綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

【例5.22】甲公司持有乙公司40%股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2018年7月1日，甲公司將乙公司20%股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)的第三方，對剩余的20%股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。甲公司取得乙公司股權(quán)至2018年7月1日期間，確認(rèn)的相關(guān)綜合收益為8 000 000元（為按此比例享有的乙公司其他債權(quán)投資金融資產(chǎn)的公允價(jià)值），享有乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為2 000 000元。不考慮稅費(fèi)等其他的因素的影響。

由于甲公司處置后的剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算，因此，相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：其他綜合收益                    4 000 000

    資本公積——其他資本公積        1 000 000

    貸：投資收益                                5 000 000

假設(shè)，2018年7月1日，甲公司將乙公司35%的股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)的第三方，剩余5%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。由于甲公司處置后的剩余股權(quán)按照金融工具的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會計(jì)處理，因此，相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益 應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：其他綜合收益                    8 000 000

    資本公積——其他資本公積        2 000 000

    貸：投資收益                                1 000 000

企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)，如果上述交易屬于”一攬子交易”的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)進(jìn)再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

資料來源：

財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心.2019年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2019（3）：74-75.