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筆者在國有中小企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，一些國有企業(yè)為了達到多發(fā)工資獎金和有利于向金融機構借款的目的，采取各種形式粉飾企業(yè)業(yè)績，虛增企業(yè)利潤。針對虛增利潤的形式，筆者簡單談談對應的審計方法。 將代收的財政資金轉作企業(yè)收入虛增利潤。一些國有企業(yè)為了單位小團體的利益，違反財政相關法律法規(guī)的規(guī)定，截留轉移財政預算收入，將代收的財政資金轉作企業(yè)業(yè)務收入。對上述將代收的財政資金轉作企業(yè)收入來達到虛增利潤的問題，審計人員應重點審計企業(yè)代收取的財政資金數(shù)額多少，已上繳財政多少，尚有多少未上繳，具體審計分三個步驟進行。一是要求被審計企業(yè)提供有關代收庫區(qū)移民費和國有資產轉讓的合同并認真審閱，查明代收的庫區(qū)移民費應如何收繳和轉讓國有資產應收取的國有資產收益數(shù)額；二是分別對企業(yè)代收的庫區(qū)移民費和國有資產收益進行初步審計，摸清代收的財政資金如何核算；三是要求企業(yè)提供代收資金的收據(jù)存根，與明細賬比對核實代收財政資金的金額共多少，已上繳財政金額多少，轉作企業(yè)收入核算是多少，并進行審計取證。 將財政投入的補助資金列作企業(yè)收入虛增利潤。個別國有企業(yè)未嚴格按照企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行會計核算，將財政部門撥入企業(yè)的投資補助專項資金計入企業(yè)損益核算，以達到增加企業(yè)利潤的目的。對以上問題的審計，審計人員應從核查財政投入的補助專項資金核算的合規(guī)性入手，分別按如下審計方法實施。首先，要求被審計企業(yè)提供財政下達補助專項資金的相關文件，必要時到財政部門核實被審計企業(yè)提供的相關撥款文件是否齊全；然后，逐一查閱財政部門下達的相關撥款文件，了解哪一筆財政撥款屬專項補助資金及具體用途，并初步明確如何進行會計核算；最后，詳細審查被審計企業(yè)是否正確核算財政撥入補助專項資金。審計時應重點審計補貼收入等損益性科目，核查企業(yè)有無將財政補助專項資金列作企業(yè)收入，人為虛增企業(yè)利潤并取證。 將企業(yè)的收益性支出轉作資本性支出虛增利潤。一些國有企業(yè)人為地調節(jié)企業(yè)損益，把已竣工交付使用的基建項目工程借款利息仍計入基建工程成本，或將非基建項目工程成本范圍的企業(yè)其他收益性支出直接計入基建工程成本，以此來增加企業(yè)利潤。對于上述問題，審計人員在審計時應分三步進行。第一步先對企業(yè)的在建工程科目或單獨核算的基建賬進行審計，審核企業(yè)已竣工交付使用的項目工程造價是否及時調整賬務增加固定資產價值；第二步審計企業(yè)是否嚴格劃分收益性與資本性支出界限，已竣工交付使用的項目工程借款利息費用，是否按規(guī)定計入企業(yè)的當期損益；第三步對企業(yè)項目工程的管理和人員費用的合規(guī)性進行審計，審計基建項目的業(yè)務招待費是否存在超標準列支和將非項目工程管理人員的工資列作項目工程管理費用的問題。 將企業(yè)的成本費用作往來款項核算虛增利潤。個別國有企業(yè)為掩蓋企業(yè)的虧損或調增企業(yè)的利潤，將企業(yè)實際應列支的部分成本費用調整作往來賬核算，以達到虛增企業(yè)利潤的目的。對以上兩種類型問題的審計，審計人員應分別從審計企業(yè)異常的應收應付款項入手。對第一類型問題審計時，首先，應重點對掛賬時間長且金額較大的應收款項賬戶進行審計，并初步選定出疑點賬戶；其次，對已確定的疑點賬戶進行詳細核查，核實哪些已付的貨款應該結轉而沒有按規(guī)定結轉并進行審計取證。對第二類型問題的審計可分兩步進行，第一步先審核出借方余額的應付款項賬戶，并確定需審計的賬戶；第二步根據(jù)已確定需審計賬戶的基礎上，對企業(yè)作應付款項掛賬的業(yè)務招待費進行審計，核實被審計企業(yè)將業(yè)務招待費掛賬的數(shù)額并進行審計取證。 應提未提和應攤未攤成本費用虛增利潤。一些國有企業(yè)為虛增企業(yè)利潤，在進行會計核算中，一方面對部分應計提的成本費用未按規(guī)定計提；另一方面對一些應攤銷的成本費用未按會計制度攤銷。針對第一種虛增利潤的問題，審計人員應先對被審計企業(yè)的基建賬或在建工程科目進行審計，審核企業(yè)已竣工交付使用的基建項目工程是否按規(guī)定結算調增固定資產價值，并核實有多少固定資產價值未按規(guī)定計提折舊；然后，根據(jù)已核實企業(yè)未計提累計折舊的固定資產價值，計算出企業(yè)應提未提固定資產累計折舊的金額并進行審計取證。針對上述第二種虛增利潤的問題，審計人員應先要求被審計企業(yè)提供其所有的土地所有權證，或到土地所有權證管理部門查詢取證；然后將已取得的土地所有權證與無形資產明細賬逐筆比對，審核企業(yè)所有的土地資產是否都按規(guī)定計入無形資產賬，對部分未按規(guī)定核算的土地資產，通過審查銀行存款科目明細賬進一步核實未作無形資產核算的數(shù)額；最后，按照相關會計制度的規(guī)定對企業(yè)未按規(guī)定攤銷的無形資產進行攤銷并進行審計取證。 |
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