一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳即將拉開帷幕，各位財(cái)務(wù)小咖已經(jīng)開始在忙忙碌碌的準(zhǔn)備相關(guān)的資料文件，小編接下來(lái)救陪伴各位整理一些清算時(shí)需要注意的相關(guān)事項(xiàng)，希望能給與各位參考和幫助，本篇整理“職工福利費(fèi)稅前扣除若干問(wèn)題解析”。

1、發(fā)給職工的防署降溫費(fèi)、 職工住房補(bǔ)貼或租房補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除?

答:根據(jù)國(guó)稅函[2009] 3號(hào)文件的規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī) 費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防署降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。因此，發(fā)給職工的職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或租房補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇。企業(yè)發(fā)生的上述支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2、企業(yè)食堂實(shí)行內(nèi)部核算， 經(jīng)費(fèi)由財(cái)務(wù)部門從職工福利費(fèi)中按期撥付，是否可作為實(shí)際發(fā)生的職工福利稅前扣除?

答:國(guó)稅函[2009] 3號(hào)文件第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括職工食堂等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工會(huì)堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工會(huì)堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼都屬于職工福利費(fèi)的列支范圍， 可以按稅法規(guī)定在稅前扣除。

《天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前和除有關(guān)問(wèn)題的通制知》(津地稅企所[2010]5號(hào))規(guī)定，企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工會(huì)堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利中列支。未統(tǒng)一供餐而接月發(fā)族的午餐費(fèi)補(bǔ)貼。應(yīng)納人職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

(青島市地方稅務(wù)局2012年度企業(yè)所得稅問(wèn)題解答》指出，企業(yè)的內(nèi)部職工會(huì)堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前和除。

3、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支 出能否列入職工福利費(fèi)?

答：根據(jù)國(guó)稅函[2009 ]3號(hào)文件的規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩解工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理， 也不得稅前扣除。

4 、員工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)， 能否稅前列支?

答：根據(jù)國(guó)稅函[2009 ]3號(hào)文件第三條的規(guī)定，員工程銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予和除。

5、獨(dú)生于女費(fèi)能否稅前和除?

答：根據(jù)國(guó)稅品[2009] 3號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的“獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”、“一次性獎(jiǎng)勵(lì)”和“一次性經(jīng)濟(jì)幫助”。屬于職工福利費(fèi)的支出范圍，不超過(guò)職工工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

6、企業(yè)給全體員工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)，是否可以在肌工福利費(fèi)中列支?

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以和除的其他商 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得和除，

7、企業(yè)給員工制作的工作服， 在職工福利費(fèi)中列支還是按照勞動(dòng)保護(hù)支出列支？

答: 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

服飾為裝飾人體的物品總稱，包括股裝，鞋、帽、襪子、手套、圍巾、領(lǐng)帶、提包、陽(yáng)傘、發(fā)飾等。企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出和除前提如下:①企業(yè)統(tǒng)一式樣，由企業(yè)統(tǒng)一付款，取得的發(fā)票抬頭為企業(yè)名稱，個(gè)人名的發(fā)票不能扣除；②必須是工作服飾，必須是與工作相關(guān)的，合理的支出。

國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告對(duì)于企業(yè)員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi) 用回避了“職工福利費(fèi)”和“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”扣除之爭(zhēng)議，減少了實(shí)務(wù)工中的糾結(jié)判斷。但是還應(yīng)注意，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝以及以現(xiàn)金形式形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)征個(gè)人所得稅。

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