往來賬項(xiàng)是了解企業(yè)資信的重要窗口，同時(shí)也是企業(yè)粉飾報(bào)表的重要途徑。所以往來賬項(xiàng)成為金融機(jī)構(gòu)信貸盡職調(diào)查中必須涉及的領(lǐng)域。企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)可以采取現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式，雖然賒銷在強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、擴(kuò)大銷售、增加利潤(rùn)和節(jié)約存貨資金占用方面有著其他結(jié)算方式無法比擬的優(yōu)勢(shì)，但是相對(duì)現(xiàn)銷而言，賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，由于應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入量和實(shí)際現(xiàn)金流入量在時(shí)間上不一致，就可以發(fā)生相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本、壞賬成本以及對(duì)應(yīng)收賬款的管理成本，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和正常經(jīng)營(yíng)。

一，怎樣核查應(yīng)收賬款

（1）查證應(yīng)收賬款內(nèi)容的正確性

①將“應(yīng)收賬款明細(xì)表”的有關(guān)金額復(fù)核加計(jì)，并與其報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看其是否相符。

②審查部分應(yīng)收賬款明細(xì)賬，復(fù)核發(fā)生額及余額計(jì)算是否正確。

③審查“應(yīng)收賬款”部分明細(xì)賬與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)賬戶余額是否正確。

④審查應(yīng)收賬款的截止是否正確。

（2）查證應(yīng)收賬款內(nèi)容的真實(shí)性

①函證應(yīng)收賬款確定其真實(shí)性。

②審查其銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等確定其存在的真實(shí)性。

③盤點(diǎn)“庫(kù)存商品”，查明應(yīng)收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實(shí)性。

④查看審計(jì)年度結(jié)算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，以確定其真實(shí)性。

（3）查證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的合法性

①審查產(chǎn)品銷售合同確定是否有虛增應(yīng)收賬款賬戶，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象。

②審查是否有利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金，調(diào)平賬款的現(xiàn)象。

③審查是否有將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪用或據(jù)為己有的目的。

④審查壞賬是否經(jīng)過合法的程序和可靠的依據(jù)。

（4）查證應(yīng)收賬款的合理性

①審查應(yīng)收賬款的期末余額是否正常。

②審查應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況及原因。

③審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理情況。

④查明賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的原因。

⑤審查商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。

（5）查證應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的恰當(dāng)性

①審查應(yīng)收賬款的“年初數(shù)”是否是上年的“期末數(shù)”。

②審查“應(yīng)收賬款”是否根據(jù)科目所屬和明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

③審查應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額是否在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目類填列。

④審查應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)（如是否披露持有5%以上股份的股東單位賬款）。

二，應(yīng)收賬款審計(jì)的基本方法

1．函證法：“函證是指由審計(jì)小組直接發(fā)函至與被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的第三方關(guān)系人，就某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行認(rèn)定，從而獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程?！笔前l(fā)現(xiàn)或防止被審計(jì)企業(yè)及其相關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)甚至是營(yíng)私舞弊、弄虛作假的有效手段；

2.賬齡分析法：應(yīng)收賬款賬齡分析法是一種依據(jù)銷售合同、協(xié)議或者法律法規(guī)的規(guī)定，確認(rèn)被審計(jì)企業(yè)應(yīng)收賬款得真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并分析復(fù)核應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算是否正確，以此確定應(yīng)收賬款；

3.核對(duì)法：核對(duì)法是將被審計(jì)企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶的相關(guān)的部分或所有記錄資料（包括總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料）進(jìn)行核對(duì)，以檢查各項(xiàng)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

4.分組分析法：分組分析法是指按一定標(biāo)志將屬于同一類型的應(yīng)收賬款款項(xiàng)進(jìn)行歸類分析的方法。

5.分析性復(fù)核法：分析性復(fù)核，是一種由分析和復(fù)核兩種方法相結(jié)合的現(xiàn)代審計(jì)方法，它是通過對(duì)被審計(jì)企業(yè)重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析復(fù)核來發(fā)現(xiàn)不合理因素。

三，審查應(yīng)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序：

1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表;

2.分析程序——檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo);

3.分析賬齡;

4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款;

5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額;

6.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序;

7.檢查壞賬的確認(rèn)和處理;

8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán);

9.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售;

10.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序;

11.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。

最重要的實(shí)質(zhì)性程序是向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。