財稅〔2018〕164號出臺以后，納稅人取得全年一次性獎金收入的計(jì)稅方法有了兩種選擇。納稅人關(guān)心的問題無外乎兩個：

一是，年終獎和獎外綜合所得既定的情況下，是單獨(dú)計(jì)稅更優(yōu)，還是合并計(jì)稅更優(yōu)；

二是，員工年收入既定的情況下，日常發(fā)放工資和年終獎如何搭配才能更省稅。

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年終獎如何計(jì)稅能交的最少？

第一個問題屬于事后管理范疇，先寫出結(jié)論：在獎外綜合所得應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，年終獎單獨(dú)計(jì)稅交稅可以實(shí)現(xiàn)交稅更少，這驗(yàn)證了財稅〔2018〕164號關(guān)于年終獎過渡期政策的意義和必要性。具體規(guī)律如下：

規(guī)律1：當(dāng)綜合所得為負(fù)數(shù)時，全年一次性獎金與綜合所得合并計(jì)算，一定是最優(yōu)。

例1 瓊先生2019年每月工資收入8000元，個人承擔(dān)的三險一金2000元，專項(xiàng)附加扣除3000元，無其他綜合所得和扣除項(xiàng)目。2019年3月發(fā)放全年一次性獎金48000元。

（1）分別計(jì)算

不考慮年終獎，瓊先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為零。

年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為48000×10%-210=4590元。

合計(jì)納稅為0+4590=4590元。

（2）合并計(jì)算

瓊先生2019年綜合所得為：8000×12-2000×12-3000×12-60000+48000=24000元。

應(yīng)納稅額為24000×3%=720元，合并計(jì)算最優(yōu)，少交稅4590-720=3870元。

規(guī)律2：當(dāng)綜合所得大于等于零，且綜合所得與全年一次性獎金之和小于等于36000元時，年終獎單獨(dú)算和并入綜合所得算沒有區(qū)別，無論二者怎么組合，總的應(yīng)納稅額都不變。

例2 鐘先生2019年綜合所得為5000元，2019年3月發(fā)放全年一次性獎金30000元。

（1）分別計(jì)算

不考慮年終獎，鐘先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為5000×3%=150元。

年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為30000×3%=900元。

合計(jì)納稅150+900=1050元。

（2）合并計(jì)算

鐘先生2019年綜合所得為：5000+30000=35000元。

應(yīng)納稅額為：35000×3%=1050元，與單獨(dú)計(jì)算相同。

規(guī)律3：當(dāng)綜合所得大于等于零，且綜合所得與全年一次性獎金之和大于36000元時，年終獎單獨(dú)算和并入綜合所得算差別較大，有時候單獨(dú)算比合并算更優(yōu)，有時候合并算比單獨(dú)算更優(yōu)，但是最優(yōu)點(diǎn)一定是年終獎單獨(dú)計(jì)算，且年終獎的最優(yōu)金額順次出現(xiàn)于36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五個臨界點(diǎn)。

例3 付先生2019年綜合所得為200000元，2019年3月發(fā)放年終獎300000元。

（1）分別計(jì)算

不考慮年終獎，付先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為200000×20%-16920=23080元。

年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為300000×20%-1410=58590元。

合計(jì)納稅為：23080+58590=81670元。

（2）合并計(jì)算

鐘先生2019年綜合所得為：200000+300000=500000元。

應(yīng)納稅額為：500000×30%-52920=97080元，與單獨(dú)計(jì)算存在差異，單獨(dú)計(jì)算更優(yōu)，少交稅97080-81670=15410元。

例4 接例3，假定付先生2019年綜合所得為80000元，年終獎?wù){(diào)整為420000元，則合并計(jì)算交稅仍為97080元，年終獎單獨(dú)計(jì)稅則發(fā)生變化：

不考慮年終獎，付先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為80000×10%-2520=5480元。

年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為420000×25%-2660=102340元。

合計(jì)納稅為：5480+102340=107820元，合并計(jì)算更優(yōu)，少交稅107820-97080=10740元。

實(shí)際上可以測算出，在付先生綜合所得和年終獎為500000元的情形下，最優(yōu)點(diǎn)是年終獎144000元，綜合所得為356000元，且年終獎單獨(dú)計(jì)算，此時只需交稅71270元。

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日常發(fā)放工資和年終獎如何搭配才能更省稅？

現(xiàn)在解決下第二個問題，即，從事前規(guī)劃的角度，尋找納稅人年收入既定的情況下，交稅最少的薪資結(jié)構(gòu)。

基本結(jié)論如下圖所示：

具體說明過程如下：

1、術(shù)語界定

（1）獎外綜合所得：不考慮年終獎的情況下，居民個人綜合所得應(yīng)納稅所得額，用A來表示，A=綜合所得年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除。

本文以下討論，均以A大于零為前提。

（2）年終獎：即符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前發(fā)放的全年一次性獎金，用B來表示。

2、當(dāng)（A+B）∈（0，203100]（即大于零小于等于203100元，下同）時，B=36000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。

（1）當(dāng)（A+B）∈（0，72000）時，最優(yōu)點(diǎn)有多個，存在于A和B適用稅率均為3%時，B=36000元屬于其中之一。

（2）當(dāng)（A+B）∈[72000，203100）時，最優(yōu)點(diǎn)只有一個，即，B=36000元。

（3）當(dāng)（A+B）=203100元時，最優(yōu)點(diǎn)有多個，包括B=36000元和144000元，此時單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為6120元。

除B=36000元外，其他最優(yōu)點(diǎn)均存在于A和B適用10%稅率時。

注：203100元為第一個拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過203100元，在此區(qū)間內(nèi)，B=36000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=36000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

3、當(dāng)（A+B）∈（203100，672000]時，B=144000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。

（1）當(dāng)（A+B）∈（203100，288000]時，最優(yōu)點(diǎn)有多個，存在于A和B稅率均為10%時，B=144000元屬于其中之一。

（2）當(dāng)（A+B）∈(288000，672000)時，最優(yōu)點(diǎn)只有一個，即，B=144000元。

（3）當(dāng)（A+B）=672000元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個，分別是B=144000元和300000元，此時單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為29610元。

注：672000元為第二個拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過672000元，在此區(qū)間內(nèi)，B=144000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=144000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

4、當(dāng)（A+B）∈（672000，1277500)時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個，即B=300000元。

5、當(dāng)（A+B）=1277500元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個，分別是B=300000元和420000元，此時單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為76410元。

注：1277500元為第三個拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過1277500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=300000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=300000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

6、當(dāng)（A+B）∈（1277500，1452500）時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個，即B=420000元。

7、當(dāng)（A+B）=1452500元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個，分別是B=420000元和660000元，此時單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為86600元。

注：1452500元為第四個也是最后一個拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過1452500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=420000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=420000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

8、當(dāng)（A+B）∈（1452500，+∞）時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個，即B=660000元。

當(dāng)年終獎和獎外綜合所得合計(jì)金額超過145.25萬元時，年終一次性獎金66萬元是唯一最優(yōu)點(diǎn)，超過66萬元和少于66萬元，都要多繳稅。

以上所述可圖示為：

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2019年個人所得稅稅率、預(yù)扣率表格大全（建議收藏）

1、《個人所得稅法》規(guī)定的兩個稅率表

適用于居民個人取得綜合所得匯算清繳

適用于納稅人取得經(jīng)營所得預(yù)繳和匯算清繳

2、《個人所得稅法》第三條：

（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125號）第三條：

對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

4、《財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)的通知》（財稅〔2018〕22號）《第一條第（二）款第3項(xiàng)：

對個人達(dá)到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個人所得稅，稅款計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目。

5、《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的三個預(yù)扣率表：

適用于居民個人取得工資、薪金所得，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳

適用于居民個人取得勞務(wù)報酬所得，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳

適用于非居民個人取得四項(xiàng)勞動性所得，扣繳義務(wù)人代扣代繳

6、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定的按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表：

適用于居民個人2019年后取得全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵、個人按年領(lǐng)取或除特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金、單位低價向職工售房職工少支出的差價等情形。