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原文：淺談完善行政事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范

來源：煙臺審計網(wǎng) 孫長瑤 小編搜集整理

目前行政事業(yè)單位的會計日常核算工作存在大量會計核算不規(guī)范、信息失真嚴(yán)重的問題,極易引發(fā)會計風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位體制不斷的深化改革，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)工作是不容忽視的問題和亟待解決的問題。

會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容和重要性

會計基礎(chǔ)工作是會計核算和會計管理服務(wù)的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。主要包括會計憑證的填制、審核，會計賬簿的登記、核對，會計報表的編審，會計檔案的保管，會計監(jiān)督的程序要求、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的設(shè)置等等。這些工作是單位會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。

近年來，由于有一些單位放松了對會計基礎(chǔ)工作的管理，又因會計人員沿襲著以前年度的做法，因此在會計工作中存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，也出現(xiàn)了一些問題，造成了會計基礎(chǔ)工作不同程度地削弱、滑坡甚至混亂，影響了會計工作秩序和經(jīng)濟(jì)管理工作的正常開展。要解決存在的問題，就必須加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理，逐步實(shí)現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化、制度化，不斷提高會計基礎(chǔ)工作水平，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮重要作用。

行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作存在的主要問題

一、支出票據(jù)審核不嚴(yán)，造成會計資料的失真。

1、原始憑證審核把關(guān)不嚴(yán)。一是發(fā)票的內(nèi)容和應(yīng)使用的發(fā)票不符。二是自制收據(jù)、外購收據(jù)或白條；三是發(fā)票的支出項(xiàng)目寫的很簡單，沒附費(fèi)用明細(xì)。

2、支出票據(jù)批報手續(xù)不全。一是原始單據(jù)只有批報人,無經(jīng)手人或證明人;二是原始單據(jù)只有經(jīng)手人，未見批報人。

二、資金管理不規(guī)范，大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象嚴(yán)重。

1、存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象。一是以個人借款方式，提取現(xiàn)金，掛個人“暫付款”科目核算，然后使用現(xiàn)金方式撥付給各預(yù)算單位，有的是幾千、有的是幾萬元撥付；二是行政事業(yè)單位存在大額票據(jù)以現(xiàn)金支付現(xiàn)象，審計中發(fā)現(xiàn)，某行政單位在支出經(jīng)濟(jì)活動中絕大部分都有是現(xiàn)金支出，幾乎很少使用轉(zhuǎn)賬支票，這種支出行為嚴(yán)重違反了現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，與此同時也給單位帶來一定的風(fēng)險。

2、現(xiàn)金賬月未余額較大。審計發(fā)現(xiàn)某些單位白條抵庫、費(fèi)用不及時入賬，月末庫存現(xiàn)金余額較大，這種資金管理既違規(guī)，又不安全，也有可能給單位帶來一定的風(fēng)險。

3、坐支現(xiàn)金。審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位在賬目處理上為了方便，將現(xiàn)金滯留在財務(wù)上，坐支現(xiàn)金，用于單位各項(xiàng)費(fèi)用支出周轉(zhuǎn)。

4、公款私存。一是稅費(fèi)私存。為便于使用方便，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)將收取各村的稅費(fèi)，存于個人賬號中；二是工程項(xiàng)目款私存，拖欠銀行貸款、利息，為防止銀行扣繳貸款，只能把工程項(xiàng)目資金存入個人賬號中。

 三、非稅收入、上繳財政專戶資金管理不嚴(yán)。

1、違規(guī)取得非稅收入。一是違規(guī)收費(fèi)或罰款；二是混淆不同性質(zhì)的非稅收入界限。

2、擅自減免非稅收入。一是有的地方政府為了招商引資，給入戶本地的企業(yè)以優(yōu)惠政策，各執(zhí)收單位往往存在以緩代免、先征后返的方式來變相減免非稅收入，甚至直接就不征收，尤其在土地收費(fèi)方面顯現(xiàn)突出。二是隨著收支脫鉤、部門預(yù)算的推行，一些部門和單位產(chǎn)生了等、靠財政資金的依賴思想，部分執(zhí)收單位缺乏收費(fèi)積極性，從而放松了對行政事業(yè)性收費(fèi)緩、減、免的審批，造成部分非稅收入流失。三是部分單位對非稅收入的征收力度不夠，不能嚴(yán)格按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或時限收取，不能夠應(yīng)收盡收。

3、未按規(guī)定將非稅收入納入預(yù)算管理或財政專戶管理。一是滯留應(yīng)上繳的非稅收入；二是坐支非稅收入；三是罰沒物資及暫扣款、暫扣物品管理上存在很大漏洞。

4、財政資金未按規(guī)定及時上繳財政專戶。收取的租金等收入不上繳財政專戶，直接繳入單位賬戶，用于單位各項(xiàng)開支。

 四、內(nèi)部控制制度較薄弱。

1、內(nèi)部稽核不嚴(yán)謹(jǐn)。很多單位未建立貨幣資金管理、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理、固定資產(chǎn)管理等制度。

2、票據(jù)領(lǐng)用、保管、繳銷、審核制度不健全。一是多數(shù)單位忽視對票據(jù)的管理工作，未建立票據(jù)使用管理臺賬，收款收據(jù)和已用完的收款收據(jù)長期放在經(jīng)辦人手上未及時到財務(wù)部門辦理繳銷登記手續(xù)、對領(lǐng)用的票據(jù)不及時到財政部門繳銷；二是在收取租賃收入等方面大多行政機(jī)關(guān)使用行政事業(yè)單位往來結(jié)算收據(jù)，而未到稅務(wù)部門代開發(fā)票。

3、租賃合同或協(xié)議管理混亂。有的單位對租賃合同或協(xié)議既沒有指定專人管理，又沒有將每年的合同或協(xié)議及相關(guān)資料裝訂成冊，管理人員（征收房租收入等）與財會人員的現(xiàn)金收繳沒有建立相關(guān)交接手續(xù)，造成部分收入無法核實(shí)。

五、固定資產(chǎn)管理不健全。

1、固定資產(chǎn)核算不規(guī)范。一是未建立固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬；二是未進(jìn)行或未及時進(jìn)行固定資產(chǎn)核算；三是主管會計單位對二級會計單位和基層會計單位的固定資產(chǎn)管理不到位。

2、未嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤存制度。大部分單位都沒有執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤存制度，對已報廢的、已捐贈等固定資產(chǎn)未定期清理，從而造成賬實(shí)不符，不能真實(shí)的反映單位資產(chǎn)結(jié)余情況。

六、會計科目設(shè)置不正確、核算不規(guī)范。

1、會計科目設(shè)置不規(guī)范、使用不正確。一是會計科目設(shè)置不規(guī)范；二是科目使用不正確。

2、記賬憑證不規(guī)范、會計核算混亂。一是賬務(wù)處理不及時、不明細(xì)；二是暫存款項(xiàng)未及時清理、結(jié)算，長期掛賬；三是記賬憑證金額與原始票據(jù)金額、貨幣資金不相符；四是記賬憑證的填制不符合規(guī)定。五是混淆代管類經(jīng)費(fèi)和非稅收入核算。

3、賬賬不符。一是明細(xì)科目與上年（月）結(jié)轉(zhuǎn)余額不符；二是總賬與明細(xì)不符；三是明細(xì)賬與明細(xì)賬不符。

4、收入支出不實(shí)。一是虛列收入和支出；二是撥入專款、上級補(bǔ)助資金核算不正確，造成收入支出不實(shí)。

5、未建立相關(guān)輔助賬。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)有執(zhí)收、執(zhí)罰權(quán)的行政事業(yè)單位對已繳財政專戶的非稅收入和已上繳財政罰沒款待繳戶的罰沒款收入，財務(wù)部門未建立相關(guān)輔助賬，因而無法反映其收繳情況。

6、會計賬、表編制的不完整、會計檔案管理不規(guī)范。審計過程，發(fā)現(xiàn)有的單位的會計報表有年報無月報，報表保留不齊全，短缺現(xiàn)象嚴(yán)重，報表編制的不規(guī)范，各單位編制的內(nèi)容項(xiàng)目五花八門；對會計資料的裝訂不規(guī)范，有些憑證、賬薄、報表沒有及時分類歸檔保留，有的單位會計檔案多年不歸檔;有的單位會計檔案中未存放會計交接資料，有的單位會計工作交接不及時、交接事項(xiàng)不完整，手續(xù)不嚴(yán)密，監(jiān)交不嚴(yán)格，極少數(shù)單位甚至不辦現(xiàn)會計資料移交。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的措施

1、提高單位負(fù)責(zé)人對會計基礎(chǔ)工作的認(rèn)識和重視程度。行政事業(yè)單位會計工作質(zhì)量的高低與領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持程度密切相關(guān)，單位領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)，不僅要自己學(xué)習(xí)掌握有關(guān)財經(jīng)管理制度，還要支持會計人員按照政策、制度辦事，為會計人員開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員隊(duì)伍建設(shè)。會計人員應(yīng)通過繼續(xù)教育和其他教育培訓(xùn)途徑，進(jìn)行較為系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識、規(guī)章制度學(xué)習(xí)，熟悉并掌握本專業(yè)的業(yè)務(wù)知識。懂得會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，精通業(yè)務(wù)，熟悉會計基礎(chǔ)工作的各個環(huán)節(jié)，掌握會計處理的各種方法。以《會計法》為行為準(zhǔn)則，指導(dǎo)自己的執(zhí)業(yè)行為，提高自己的道德修養(yǎng)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的信息，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。

3、加大監(jiān)管執(zhí)法力度。有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對會計工作的管理和監(jiān)督，未取得會計從業(yè)資格人員不得從事會計工作；對違反規(guī)定者，依照有關(guān)法規(guī)從嚴(yán)處罰。各部門應(yīng)各盡其責(zé)，相互協(xié)作，形成監(jiān)督合力，以促進(jìn)行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作不斷提高。