第一先開具發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。在實(shí)務(wù)中，如果收到預(yù)收款，發(fā)包方要求施工企業(yè)在正式施工之前就開具發(fā)票的，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

第二收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款憑據(jù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。這里的收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款憑據(jù)，前提條件一定是發(fā)生應(yīng)稅行為，未發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)屬于預(yù)收款，按照規(guī)定先預(yù)交增值稅。收訖銷售款項(xiàng)是指實(shí)際收取款項(xiàng)；索取銷售款憑據(jù)，按照稅法規(guī)定為應(yīng)當(dāng)收取款項(xiàng)而暫時(shí)還未收取款項(xiàng)。根據(jù)36號(hào)文的解釋，取得索取銷售款憑據(jù)，取決于是否簽訂合同以及合同如何約定。如果合同約定了付款時(shí)間的，以合同約定的時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，合同未約定時(shí)間的，或沒有簽訂合同的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

第三合同約定工程竣工驗(yàn)收合格后付款，實(shí)務(wù)中還有一些工程項(xiàng)目，先由施工企業(yè)墊付資金，待工程完工驗(yàn)收合格后再支付工程款，這種情況也屬于有合同約定的情形，除了因特殊情況提前支付工程款外，工程驗(yàn)收合格后按合同約定的時(shí)間確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第四關(guān)于質(zhì)量保證金，如果未開具發(fā)票，則只考慮實(shí)際收取的時(shí)間，實(shí)際收取質(zhì)保金時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。如果質(zhì)保金隨同工程款一并結(jié)算先開具發(fā)票的，先開具發(fā)票時(shí)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。

案例：甲公司與乙施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在2018年7月10日，收到預(yù)收款110萬(wàn)元，在2018年8月1日，開始施工，在2018年9月2日進(jìn)行了結(jié)算金額為110萬(wàn)元，根據(jù)下列條件判斷納稅義務(wù)時(shí)間？

（1）假如在7月10日開具了110萬(wàn)元的發(fā)票呢？

則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間就是7月10日，分錄

借：銀行存款110，貸：預(yù)收賬款100，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10

（2）假如約定竣工一個(gè)月后進(jìn)行付款，也就是10月2日付款，之前也沒開發(fā)票，10月5日開具發(fā)票，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間就是10月2日（約定付款日）；

那么在7月收到預(yù)收款

借：銀行存款110，貸：預(yù)收賬款 100，應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 10

9月寫會(huì)計(jì)分錄

借：預(yù)收賬款100，貸：工程結(jié)算100

10月寫會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 10，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10

（3）假如約定約定竣工一個(gè)月后進(jìn)行付款，也就是10月2日付款，但是在9月15日開具了發(fā)票，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間就是9月

那么在7月收到預(yù)收款

借：銀行存款110，貸：預(yù)收賬款 100，應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 10

9月寫會(huì)計(jì)分錄

借：預(yù)收賬款100，貸：工程結(jié)算100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 10，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10

10月不用寫。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）以及《增值稅暫行條例》等。

更多詳情案例，請(qǐng)看建筑業(yè)財(cái)稅高清視頻課程。請(qǐng)掃一掃二維碼進(jìn)行聽課：