先給大家講一個小故事

某網(wǎng)友留言：“秒哥，合并報表編制的時候，長期股權投資和所有者權益的調整抵消，我都暈了！一鍋漿糊！”

我如此回復：“一言難盡吶！過段時間我寫篇文章來說說這個問題?！?/p>

這不，今天，秒哥開始寫寫這方面的文章。

總體說來，編制合并報表的時候，大家要注意兩點：

第一點：要考慮內部交易帶來的影響；

第二點：在母公司長投和子公司所有者權益抵消的時候暫時不考慮，而是在合并層面專門進行未實現(xiàn)內部交易損益的調整。

這里暫時不討論未實現(xiàn)內部交易損益的調整的問題，后面會有專門的文章討論，這里主要考慮母公司長投和子公司所有者權益抵消的問題。

舉例說明：2017年1月1日，A公司支付1000萬元合并B公司100%股權，B公司凈資產賬面價值800萬元、公允價值900萬元，該差異由某項管理用固定資產造成，賬面價值100萬元、公允價值200萬元，折舊10年，無殘值。B公司2017年度實現(xiàn)凈利潤50萬元，為了表述方便，這里不考慮所得稅的影響，折舊算12個月。

注意，敲黑板了！

在合并報表層面，A公司的長期股權投資和子公司的所有者權益是要抵消的，既然要抵消，那么兩者必須能夠匹配、對應，方能夠抵消！（這句話是精華）

在購買日當天，也就是2017年1月1日，A公司的1000萬元長期股權投資和B公司的900萬元凈資產（也就是所有者權益）是對應、匹配的，多出去的100萬元（1000-900）是商譽，對B公司美好名聲等各種奇妙要素的特殊認可！

那么，800萬元和900萬元的差額又是什么呢？在合并報表層面，認可的公允價值本來就是900萬元，A公司是立足于B公司凈資產公允價值900萬元的實際情況支付的對價，所以，合并層面本來就應該是900萬元！只不過B公司自己賬面上是800萬元罷了！

所以，在編制報表的時候，首先是把母公司、子公司的張面價值首先簡單相加，然后應該補上800萬元和900萬元的差額。

借：固定資產 1 000 000

貸：資本公積 1 000 000

既然在合并層面調整了子公司的賬面價值，就應該多調整折舊10萬元，B公司的凈利潤實際只有40萬元。

借：管理費用 100 000

貸：累計折舊 100 000

經過調整之后，子公司實現(xiàn)的凈利潤就是40萬元了。要特別注意，此處假設不考慮所得稅的影響，有利于本文思路的理解。

到此為止，子公司該調整的地方都已經調整到位了，合并日的賬面價值和公允價值已經調整了，差異所帶來的折舊對損益的影響也已經調整了。

繼續(xù)下一個問題，隨著2017年時光的歲月流淌，B公司實現(xiàn)了40萬元的凈利潤，規(guī)模增長了，母公司的長期股權投資卻是按照成本法核算，并沒有確認這個40萬元的規(guī)模增長，所以要對母公司的長期股權投資的進行權益法調整。

所以就有了如下調整分錄：

借：長期股權投資 400 000

貸：投資收益 400 000

特別提示：母公司權益法調整所對應的子公司凈利潤應該是調整后的凈利潤，但是這個調整只包含合并日賬面價值、公允價值所帶來的一系列影響，不包含未實現(xiàn)內部交易損益帶來的影響。

到此為止，母公司的長期股權投資、子公司的所有者權益終于再一次對應、匹配了，可以抵消了，也就是：

借：子公司所有者權益各項目 9 400 000

商譽 1 000 000

貸：長期股權投資 10 400 000

你看，剛好抵消，并確認了100萬元的商譽，與當初合并日的商譽金額保持不變！