1. 2008年討論稿

2002年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)啟動(dòng)了修訂其收入確認(rèn)相關(guān)準(zhǔn)則的聯(lián)合項(xiàng)目。2008年12月，雙方理事會(huì)發(fā)布了《討論稿：對(duì)源于客戶合同收入的初步觀點(diǎn)》，該討論稿闡述了雙方理事會(huì)對(duì)于收入的初步觀點(diǎn)，包括作為未來(lái)準(zhǔn)則基礎(chǔ)的部分理論原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了一個(gè)基于合同的收入確認(rèn)模型的一般原則，該模型采用以交易價(jià)格分?jǐn)倿榛A(chǔ)的計(jì)量方法。該收入確認(rèn)模型是雙方理事會(huì)在對(duì)確認(rèn)和計(jì)量收入的各種替代模型進(jìn)行廣泛討論后制定的。特別是，討論稿提出了“履約義務(wù)(performance obligations)”的概念，并將履行履約義務(wù)作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。

2. 2010年征求意見(jiàn)稿

在考慮了針對(duì)該討論稿的反饋意見(jiàn)后，雙方理事會(huì)著手制定準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。2010年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《征求意見(jiàn)稿：源于客戶合同的收入》，相對(duì)應(yīng)的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也發(fā)布了一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的征求意見(jiàn)稿。反饋意見(jiàn)者支持征求意見(jiàn)稿提議的收入確認(rèn)核心原則，即，主體確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)反映向客戶交付所承諾的商品或服務(wù)，其金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在交換商品或服務(wù)時(shí)有權(quán)收回的對(duì)價(jià)。

3. 2011年二次征求意見(jiàn)稿

征求意見(jiàn)稿的反饋意見(jiàn)提出了很多復(fù)雜的應(yīng)用問(wèn)題及修訂意見(jiàn)，因此，雙方理事會(huì)于2011年11月發(fā)布了二次征求意見(jiàn)稿。相對(duì)于第一次征求意見(jiàn)稿，第二次征求意見(jiàn)稿的收入確認(rèn)模型受到了更多的支持。

4.2014年發(fā)布正式準(zhǔn)則

2014年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了修訂完成的收入確認(rèn)準(zhǔn)則。其中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——源于客戶合同的收入》（《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》），美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新第2014-09號(hào)：源于客戶合同的收入》（《主題606》）。

5.2016年對(duì)收入準(zhǔn)則的澄清

在2014年5月發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》和《主題606》之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了收入確認(rèn)聯(lián)合過(guò)渡資源組（TRG），以確保新收入準(zhǔn)則的實(shí)施。TRG的目標(biāo)之一，是向雙方理事會(huì)反映新收入準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)用相關(guān)問(wèn)題，以幫助雙方理事會(huì)確定是否以及應(yīng)當(dāng)采取什么措施以進(jìn)一步闡述這些問(wèn)題。

在2014年至2016年間，TRG共召開(kāi)了8次討論會(huì)議，供討論主要議題41項(xiàng)。其中，前6次由IASB和FASB聯(lián)合召開(kāi)，2016年的2次會(huì)議僅由FASB組成的TRG討論，IASB派代表旁聽(tīng)。

最終，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2016年4月發(fā)布了《對(duì)<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)>的澄清》，對(duì)TRG討論涉及的三項(xiàng)議題進(jìn)行了澄清，即識(shí)別履約義務(wù)、主要責(zé)任人和代理人的考慮，以及許可。對(duì)于實(shí)務(wù)簡(jiǎn)化操作，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)合同變更和已完成合同提供了過(guò)渡簡(jiǎn)化操作。

根據(jù)“財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新收入準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問(wèn)”介紹，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）從起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了前期準(zhǔn)備、起草、公開(kāi)征求意見(jiàn)、測(cè)試和修改完善等幾個(gè)階段。

1.前期準(zhǔn)備階段（2014年5月至2015年3月）

一直以來(lái)，財(cái)政部密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)展，并結(jié)合我國(guó)實(shí)務(wù)積極反饋意見(jiàn)和建議。2014年5月，在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》發(fā)布之后，財(cái)政部成立了收入準(zhǔn)則項(xiàng)目組，對(duì)其進(jìn)行了深入的學(xué)習(xí)和研究，并啟動(dòng)了我國(guó)新收入準(zhǔn)則的修訂項(xiàng)目。在對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)則實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，起草新收入準(zhǔn)則，經(jīng)多次反復(fù)修改，于2015年3月形成準(zhǔn)則初稿。

2.起草階段（2015年3月至2015年12月）

自2015年3月，財(cái)政部就新收入準(zhǔn)則初稿分階段、有步驟、分層次地采取多種方式聽(tīng)取會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)意見(jiàn)：一是，多次組織部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所召開(kāi)座談會(huì)，聽(tīng)取意見(jiàn)和建議；二是，針對(duì)受新收入準(zhǔn)則影響較大的行業(yè)，組織召開(kāi)分行業(yè)座談會(huì)，了解新收入準(zhǔn)則對(duì)這些行業(yè)的影響；三是，赴北京、上海、廣東等地開(kāi)展實(shí)地調(diào)研，聽(tīng)取企業(yè)意見(jiàn)；四是，與國(guó)稅總局、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等部門溝通，聽(tīng)取意見(jiàn)。在上述工作的基礎(chǔ)上，財(cái)政部草擬了征求意見(jiàn)稿。

3.公開(kāi)征求意見(jiàn)階段（2015年12月至2016年6月）

2015年12月7日，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”），向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。截至2016年6月30日，財(cái)政部共收到反饋意見(jiàn)63 份。征求意見(jiàn)截止后，財(cái)政部對(duì)所有反饋意見(jiàn)進(jìn)行了整理和分析，總體來(lái)看，大多數(shù)反饋意見(jiàn)基本認(rèn)可新收入準(zhǔn)則，并認(rèn)為新收入準(zhǔn)則既有助于更好地解決與收入確認(rèn)、計(jì)量相關(guān)的實(shí)務(wù)問(wèn)題，也切實(shí)履行了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的承諾。與此同時(shí)，反饋意見(jiàn)也提出了一些高質(zhì)量的修改意見(jiàn)，并建議在應(yīng)用指南中給出更加詳細(xì)的指引和示例以幫助企業(yè)在實(shí)務(wù)中理解和執(zhí)行準(zhǔn)則。此外，還有反饋意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)充分考慮收入準(zhǔn)則修訂對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)和資本市場(chǎng)的影響，建議分階段實(shí)施新收入準(zhǔn)則。對(duì)于反饋意見(jiàn)中的有效意見(jiàn)，財(cái)政部均予以吸收。

4.測(cè)試階段（2016年3月至2016年11月）

征求意見(jiàn)稿發(fā)布之后，為了解其對(duì)實(shí)務(wù)的影響，財(cái)政部于2016年3月選擇了3家央企和4家上市公司開(kāi)展新收入準(zhǔn)則的測(cè)試工作，其中包括同時(shí)在香港和美國(guó)上市的企業(yè)、同時(shí)在內(nèi)陸和香港上市的企業(yè)以及在內(nèi)陸上市的企業(yè)，涉及電信、房地產(chǎn)、能源化工、交通運(yùn)輸、制造業(yè)等行業(yè)。各測(cè)試企業(yè)在對(duì)2015年交易按照新收入準(zhǔn)則認(rèn)真進(jìn)行測(cè)試后，提供了書(shū)面測(cè)試結(jié)果，在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部在對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行不斷修改的同時(shí)，形成了新收入準(zhǔn)則測(cè)試報(bào)告。

5.修改完善階段（2016年11月至2017年7月）

對(duì)于反饋意見(jiàn)提出的一些重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，結(jié)合測(cè)試情況，財(cái)政部在深入研究的基礎(chǔ)上，多次聽(tīng)取理論界和實(shí)務(wù)界專家的意見(jiàn)，并就有關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相關(guān)人員進(jìn)行咨詢。同時(shí)，財(cái)政部選取了部分可能會(huì)受到較大影響的行業(yè)，針對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的交易和業(yè)務(wù)類型，收集相關(guān)案例。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部主動(dòng)與各主要監(jiān)管部門進(jìn)行溝通，就新收入準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間表和銜接規(guī)定達(dá)成共識(shí)，并對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行了全面系統(tǒng)地修改和完善。在履行財(cái)政部?jī)?nèi)部審核程序后，形成準(zhǔn)則最終稿，并于2017年7月5日正式發(fā)布。

“主體確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)反映向客戶交付所承諾的商品或服務(wù)，其金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在交換商品或服務(wù)時(shí)有權(quán)收回的對(duì)價(jià)?！保ㄔ摵诵脑瓌t未被《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》（2017年修訂）明確納入，但具體處理均遵循了該原則）

該核心原則確定了收入確認(rèn)的兩個(gè)基本原則：（1）收入的確認(rèn)，應(yīng)反映向客戶交付商品或服務(wù)的情況；（2）收入的計(jì)量，應(yīng)反映因轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)而有權(quán)向客戶收取的對(duì)價(jià)金額。

新準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)和計(jì)量，本質(zhì)是對(duì)合同權(quán)利和合同義務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)涉入一項(xiàng)客戶合同時(shí)，主體獲得了向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，并承擔(dān)了向客戶交付商品或服務(wù)的義務(wù)（履約義務(wù)）。將權(quán)利和義務(wù)相抵，根據(jù)剩余權(quán)利和履約義務(wù)的關(guān)系，就產(chǎn)生一項(xiàng)凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。當(dāng)所計(jì)量的剩余權(quán)利超過(guò)剩余履約義務(wù)時(shí)，該合同屬于一項(xiàng)資產(chǎn)（合同資產(chǎn)）。相反，當(dāng)所計(jì)量的剩余履約義務(wù)超過(guò)剩余權(quán)利時(shí)，該合同屬于一項(xiàng)負(fù)債（合同負(fù)債）。

在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》制定過(guò)程中，雙方理事會(huì)考慮了多種收入確認(rèn)模型，主要包括兩方面：

（1）收入確認(rèn)的基礎(chǔ)——特別是，主體應(yīng)當(dāng)僅在向客戶交付了所承諾商品或服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（contract-based revenue recognition principle, 以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則，以下簡(jiǎn)稱“合同模型”），還是在主體執(zhí)行了一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)確認(rèn)收入（activities-based revenue recognition principle，以活動(dòng)為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則，所執(zhí)行的活動(dòng)不必以合同的存在為基礎(chǔ)，以下簡(jiǎn)稱“活動(dòng)模型”）；

 最終，理事會(huì)并未采納“活動(dòng)模型”，并重申，以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則（“合同模型”），對(duì)于一項(xiàng)源于客戶合同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則是最為適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。即，收入應(yīng)以合同約定的履約義務(wù)為基礎(chǔ)，在主體履行了履約義務(wù)，向客戶交付了承諾商品或服務(wù)時(shí)，才能確認(rèn)收入。

（2）收入計(jì)量的基礎(chǔ)——特別是，收入應(yīng)當(dāng)以所分?jǐn)偟目蛻魧?duì)價(jià)金額（transaction price， 交易價(jià)格）計(jì)量，還是以當(dāng)前脫手價(jià)格（current exit price）計(jì)量。

最終，理事會(huì)得出結(jié)論，收入的計(jì)量應(yīng)以合同交易價(jià)格為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前脫手價(jià)格為基礎(chǔ)。

新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)只有在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)時(shí)才能確認(rèn)收入（“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”），該提議改變了傳統(tǒng)“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型”的收入確認(rèn)模型。二者主要差異包括：

（1）“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”屬于資產(chǎn)負(fù)債表觀，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型”屬于利潤(rùn)表觀。

在“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”下，商品和服務(wù)被看作向客戶轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，盡管服務(wù)不會(huì)被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)椴奴@得服務(wù)的同時(shí)就立即被消耗了。而資產(chǎn)的定義中，是以控制為基礎(chǔ)來(lái)決定資產(chǎn)是否被確認(rèn)或終止確認(rèn)的。因此，收入的實(shí)現(xiàn)，源于向客戶承諾的資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶。

（2）用“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”來(lái)評(píng)價(jià)商品或服務(wù)是否轉(zhuǎn)移，得出的結(jié)果更具一致性。

當(dāng)主體保留了商品或服務(wù)的部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，要合理判斷商品或服務(wù)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬被轉(zhuǎn)移了多大程度，是很難做到的，得出的結(jié)論可能各不相同。

（3）“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型”可能在識(shí)別履約義務(wù)時(shí)得出矛盾的結(jié)論。

例如，如果主體轉(zhuǎn)移了一項(xiàng)產(chǎn)品，但是同時(shí)保留了該產(chǎn)品相關(guān)的部分風(fēng)險(xiǎn)，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型”可能認(rèn)為，只有全部的風(fēng)險(xiǎn)都被消除以后，認(rèn)定為一個(gè)履約義務(wù)才整體被轉(zhuǎn)移。但是，以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”為基礎(chǔ)，則可能拆分為兩個(gè)履約義務(wù)：商品和保留的服務(wù)，比如固定價(jià)格的維護(hù)服務(wù)。因此，履約義務(wù)在不同時(shí)點(diǎn)被轉(zhuǎn)移。

步驟1：識(shí)別客戶合同

合同，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方之間訂立的、產(chǎn)生了可執(zhí)行權(quán)利和義務(wù)的安排。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，通常，主體應(yīng)當(dāng)對(duì)滿足下列條件的合同單獨(dú)適用收入確認(rèn)原則：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同，并承諾履行其各自的義務(wù)；（2）主體能夠識(shí)別各方與擬交付商品或服務(wù)相關(guān)的權(quán)利；（3）主體能夠識(shí)別與擬交付商品或勞務(wù)相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即合同將導(dǎo)致主體預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間或金額發(fā)生改變；（5）主體很可能將收回對(duì)價(jià)，該對(duì)價(jià)是主體向客戶交付商品或服務(wù)后有權(quán)收回的。

在滿足以下一個(gè)或多個(gè)條件時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)或多項(xiàng)合同作為單個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）這些合同是基于一個(gè)商業(yè)目而進(jìn)行一攬子談判的；（2）一項(xiàng)合同對(duì)價(jià)的支付金額取決于其他合同的價(jià)格或履行；（3）這些合同承諾的商品或服務(wù)是一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。

此外，新收入準(zhǔn)則對(duì)合同變更也提供了相關(guān)指引。

步驟2：識(shí)別合同中的履約義務(wù)

履約義務(wù)，是指與客戶的合同中，向客戶交付商品或服務(wù)的承諾。

如果主體在合同中承諾，向客戶交付多項(xiàng)商品或服務(wù)，則當(dāng)且僅當(dāng)（1）各項(xiàng)商品或服務(wù)是可明確區(qū)分的；或者（2）各項(xiàng)可明確區(qū)分的商品或服務(wù)實(shí)質(zhì)上是相同的，且采用相同的交付模式時(shí)，主體應(yīng)將各項(xiàng)商品或服務(wù)的承諾作為一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

同時(shí)滿足下列條件時(shí)，一項(xiàng)商品或服務(wù)是可明確區(qū)分的：（1）能夠被區(qū)分——客戶可以單獨(dú)的，或者與其他資源一并從該商品或服務(wù)受益。（2）在合同范圍內(nèi)可明確區(qū)分——該交付商品或服務(wù)的承諾在合同中可與其他承諾單獨(dú)識(shí)別。不可明確區(qū)分的商品或服務(wù)應(yīng)當(dāng)與其他商品或服務(wù)承諾合并，直至主體識(shí)別出一攬子可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。

步驟3：確定交易價(jià)格

交易價(jià)格，是指主體預(yù)期有權(quán)用于交換向客戶承諾交付的商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)金額（例如，應(yīng)付款項(xiàng)），且扣除代表第三方收取的金額。在確定交易價(jià)格時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮以下影響：

（1）可變對(duì)價(jià)——如果合同對(duì)價(jià)是可變的，則主體應(yīng)當(dāng)確定包含在交易價(jià)格中的金額，此時(shí)需要估計(jì)預(yù)期價(jià)值（即，概率權(quán)重金額）或最可能金額，這取決于主體采用的預(yù)期能更好的反映主體將有權(quán)收回的對(duì)價(jià)的方法。

（2）可變對(duì)價(jià)的限制估計(jì)——主體作為交易對(duì)價(jià)的部分或全部估計(jì)的可變對(duì)價(jià)，僅應(yīng)以累計(jì)確認(rèn)收入金額的重大逆轉(zhuǎn)事項(xiàng)很可能不再發(fā)生，從而使可變對(duì)價(jià)相關(guān)的不確定性得以確定時(shí)的金額為限。

（3）重大融資成份的存在——如果合同各方商定（明確或未明確的）的支付時(shí)間，使客戶或主體在向客戶交付商品或服務(wù)過(guò)程中，享受了重大融資利益，則主體應(yīng)當(dāng)對(duì)承諾對(duì)價(jià)金額中的資金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。在評(píng)價(jià)是否存在融資成份且對(duì)于合同是重大的時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮各種因素。在實(shí)務(wù)應(yīng)用中，如果主體預(yù)期合同開(kāi)始后，客戶支付和向客戶交付承諾商品或服務(wù)之間的期限將在一年以內(nèi)，則主體不需要考慮合同是否存在重大融資成份。

（4）非貨幣性對(duì)價(jià)——如果客戶承諾以貨幣以外的形式支付對(duì)價(jià)，主體應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值對(duì)非貨幣性對(duì)價(jià)（或非貨幣性對(duì)價(jià)承諾）進(jìn)行計(jì)量。如果主體無(wú)法可靠估計(jì)非貨幣性對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)以所涉及的用于交換對(duì)價(jià)的商品或服務(wù)的單獨(dú)銷售價(jià)格，間接對(duì)非貨幣性對(duì)價(jià)進(jìn)行計(jì)量。如果非貨幣性對(duì)價(jià)是可變的，主體應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)限制估計(jì)的相關(guān)指引。

（5）對(duì)客戶的應(yīng)付對(duì)價(jià)——如果主體以現(xiàn)金或其他形式（例如，信用積分、優(yōu)惠券或代金券）向客戶（或者從客戶購(gòu)買主體的商品或服務(wù)的其他方）支付或應(yīng)付對(duì)價(jià)，客戶可以其抵減所欠主體（或者從客戶購(gòu)買主體的商品或服務(wù)的其他方）款項(xiàng)，則主體應(yīng)當(dāng)將該支付（或預(yù)期支付）作為交易價(jià)格的抵減，或者對(duì)可明確區(qū)分商品或服務(wù)（或二者皆有）的支付進(jìn)行處理。如果對(duì)客戶的應(yīng)付對(duì)價(jià)是可變金額且作為交易價(jià)格的抵減處理，則主體應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)限制估計(jì)的相關(guān)指引。

步驟4：向合同中的履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格

對(duì)于具有多項(xiàng)履約義務(wù)的合同，主體應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格向各項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)偅浣痤~應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在履行了各項(xiàng)履約義務(wù)后有權(quán)收回的對(duì)價(jià)金額。

為了向各履約義務(wù)合理分?jǐn)倢?duì)價(jià)金額，主體必須在合同開(kāi)始時(shí)，確定可明確區(qū)分商品或服務(wù)相關(guān)各項(xiàng)義務(wù)的單獨(dú)銷售價(jià)格，并以相對(duì)單獨(dú)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)分?jǐn)偨灰變r(jià)格。如果單獨(dú)銷售價(jià)格無(wú)法獲得，主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行估計(jì)。

主體應(yīng)當(dāng)以合同開(kāi)始時(shí)相同的基礎(chǔ)，將合同后續(xù)變動(dòng)后的交易價(jià)格向履約義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)?。向已履行義務(wù)分?jǐn)偟慕痤~，應(yīng)當(dāng)在交易價(jià)格變動(dòng)當(dāng)期確認(rèn)為收入，或者作為收入的抵減。

步驟5：在主體履行履約義務(wù)時(shí)（或履約過(guò)程中）確認(rèn)收入

主體應(yīng)當(dāng)在履行了一項(xiàng)履約義務(wù)，向客戶交付了一項(xiàng)承諾商品或服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)客戶獲得了對(duì)一項(xiàng)商品或服務(wù)的控制時(shí)，該商品或服務(wù)被交付。

對(duì)于各項(xiàng)履約義務(wù)，主體應(yīng)當(dāng)確定，隨著時(shí)間的推移，是否通過(guò)轉(zhuǎn)移了對(duì)商品或服務(wù)的控制，履行了履約義務(wù)。當(dāng)滿足下列條件之一時(shí)，主體是在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移了一項(xiàng)對(duì)商品或服務(wù)的控制，從而履行了一項(xiàng)履約義務(wù)，并按時(shí)間的推移確認(rèn)收入：（1）在主體履行了其義務(wù)時(shí)，客戶獲得并同時(shí)消耗了相關(guān)利益；（2）主體的義務(wù)是創(chuàng)造一項(xiàng)資產(chǎn)或使一項(xiàng)資產(chǎn)增值（例如，在建工程），則當(dāng)該資產(chǎn)被創(chuàng)造或增值時(shí)，客戶控制了該資產(chǎn)。（3）主體的義務(wù)不是創(chuàng)造一項(xiàng)對(duì)于主體具有替代用途的資產(chǎn)，則在該義務(wù)完成時(shí)點(diǎn)，主體享有強(qiáng)制支付的權(quán)利。

如果主體不是隨著時(shí)間的推移來(lái)履行一項(xiàng)履約義務(wù)的，則該履約義務(wù)是在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)被履行的。在確定客戶于哪個(gè)時(shí)點(diǎn)獲得了對(duì)承諾資產(chǎn)的控制，從而使主體履行了其履約義務(wù)時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)移控制相關(guān)的因素，包括但不限于以下情況：（1）主體享有該資產(chǎn)相關(guān)支付的現(xiàn)時(shí)權(quán)利；（2）客戶享有該資產(chǎn)的法定所有權(quán)；（3）主體轉(zhuǎn)移了該資產(chǎn)的實(shí)物占有權(quán)；（4）客戶承擔(dān)了該資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（5）客戶接受了該資產(chǎn)。

對(duì)于主體在一段時(shí)間內(nèi)履行的各項(xiàng)履約義務(wù)，主體應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，并一致的采用按進(jìn)度完全履行履約義務(wù)的計(jì)量方法。對(duì)進(jìn)度的計(jì)量方法包括產(chǎn)量法和投入法。隨著時(shí)間的推移，主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)度的計(jì)量進(jìn)行更新，以反映主體在計(jì)量日的已完成義務(wù)。

新收入準(zhǔn)則還規(guī)范了取得或履行一項(xiàng)與客戶合同的成本相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

取得合同的增量成本——主體應(yīng)當(dāng)將預(yù)期可得到補(bǔ)償?shù)娜〉煤贤脑隽砍杀敬_認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本是指那些未取得合同則不會(huì)發(fā)生的成本。在實(shí)務(wù)應(yīng)用中，如果此類成本的攤銷期限在一年以內(nèi)，則主體將其費(fèi)用化。

履行合同的成本——對(duì)于履行與客戶合同發(fā)生的成本，如果適用，主體應(yīng)當(dāng)遵循其他準(zhǔn)則（例如，存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備等準(zhǔn)則）。此外，如果滿足下列所有條件，主體應(yīng)當(dāng)區(qū)別于履行合同的成本，單獨(dú)將該成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）與一項(xiàng)合同（或特定的預(yù)期合同）直接相關(guān)；（2）產(chǎn)生一項(xiàng)將在未來(lái)用于履行合同義務(wù)的資源，或者使其增值；（3）預(yù)期將得到補(bǔ)償。

為實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)相關(guān)的問(wèn)題提供了更加明確和詳盡的規(guī)定，例如，包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理、包含可變對(duì)價(jià)的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，等等。這些指引將消除實(shí)務(wù)應(yīng)用中的理解誤區(qū)，使收入確認(rèn)準(zhǔn)則的應(yīng)用更趨一致，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性。