第一：

對(duì)于遇到的建筑施工業(yè)簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目如何賬務(wù)處理？

有的施工項(xiàng)目由于簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項(xiàng)目，因此可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅適用3%增值稅征收率，該項(xiàng)目不用過(guò)于考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。

1、工程款收入的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（工程結(jié)算收入）

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

注意：

（1）一般納稅人提供簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，也是自行開具專票，不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；

（2）若甲方不抵扣應(yīng)當(dāng)自行開具增值稅普通發(fā)票；

（3）一般計(jì)稅方法是銷項(xiàng)稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅是應(yīng)納稅額。

2、購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目所用材料的會(huì)計(jì)分錄

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

注意：

（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目本身取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；

（2）切記不得將簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)貨過(guò)程中取得的專票拿到一般計(jì)稅項(xiàng)目上抵扣；

（3）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目采購(gòu)工程用料過(guò)程中若取得專票應(yīng)認(rèn)證后先抵扣、后進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；千萬(wàn)不要不認(rèn)證，以免出現(xiàn)滯留發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

若是取得專票認(rèn)證后的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料-

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄

借：原材料

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）對(duì)于公司采購(gòu)進(jìn)來(lái)的材料取得了專票，但是部分用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、部分用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，如何處理？

注意：

一定要做到賬目上能夠區(qū)分清楚，哪些用于簡(jiǎn)易、哪些用于一般計(jì)稅項(xiàng)目：

如：原材料---簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目用料

原材料-一般計(jì)稅項(xiàng)目用料

建立好庫(kù)房管理、以及出入庫(kù)領(lǐng)料管理。

因?yàn)橐坏┠阕约簾o(wú)法劃分的，稅務(wù)局就要按比例給你做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)

（5)、如果購(gòu)進(jìn)材料已經(jīng)混同，且已進(jìn)項(xiàng)抵扣，怎么辦？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)行稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額/當(dāng)期全部銷售額。

因此，無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)現(xiàn)銷售的時(shí)候按照公式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

稅務(wù)局會(huì)對(duì)無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額年度清算。

（6）那么如何避免呢？

答：按要求進(jìn)行獨(dú)立核算，同時(shí)建立健全財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)購(gòu)進(jìn)的材料和貨物按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，在取得發(fā)票時(shí)頭腦一定要清醒，什么項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票，什么項(xiàng)目取得增值稅普通發(fā)票以免造成麻煩。同時(shí)，加強(qiáng)庫(kù)房的領(lǐng)用存管理，以免出現(xiàn)材料混同。

3、對(duì)于異地施工的按照3%預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

4、同時(shí)根據(jù)異地預(yù)繳的增值稅繳納附加稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-附加

貸：銀行存款

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-附加

注意：

（1）預(yù)繳增值稅=含稅銷售額/1.03*3%

（2）月初納稅申報(bào)的增值稅=含稅銷售額/1.03*3%-預(yù)繳增值稅=0

（3）簡(jiǎn)易計(jì)稅跟增值稅小規(guī)模納稅人計(jì)稅方式具有很大的類似點(diǎn)

（4）一般納稅人的某個(gè)項(xiàng)目一旦選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更；

第二：

關(guān)于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目涉及工程分包的會(huì)計(jì)處理及注意問(wèn)題

案例：

山東某建筑公司有一項(xiàng)建設(shè)服務(wù)工程款(含稅)100萬(wàn)元,分包工程20萬(wàn)元,該項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

該建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務(wù)發(fā)票：

增值稅稅額=1000000÷（1+3%）×3%=29130元；

不含稅金額=1000000-29130=970870元；

按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。

(1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 233000[(1000000-200000)÷(1+3%)×3%]

貸:銀行存款 233000

注意：

取得服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)完稅憑證。

(2)機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納稅款:(1000000-200000)÷(1+3%)×3%-233000=0(萬(wàn)元)

(3)發(fā)票開具

在機(jī)構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票,可按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用100萬(wàn)元開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。

借:銀行存款等 1000000

貸:工程結(jié)算收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 970870

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 29130

注意：

建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方可以抵扣29130元；

(4)支付分包工程款20萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄

借:工程施工 194170

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 5830

貸:銀行存款 200000

注意：

（1）納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椋?/p>

（2）橋歸橋，路歸路，按工程施工項(xiàng)目來(lái)歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入；

（3）納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；

（4）納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

第三：

建筑業(yè)預(yù)收款是否要提前繳納增值稅？

政策：

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是否開具發(fā)票沒(méi)有明確規(guī)定，建議納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)同時(shí)開具增值稅發(fā)票。

在收到預(yù)收款后若有異地施工的項(xiàng)目，需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅款，預(yù)繳增值稅款，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可以抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。

案例：

舉例：北京某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計(jì)稅方式，本月預(yù)收工程款111萬(wàn)元：

1、預(yù)收款的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 111萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)111/(1+11%) ×11%=11萬(wàn)元

2、若是項(xiàng)目在異地的情況下還需要異地預(yù)交2%的增值稅

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　2萬(wàn)元

貸：銀行存款　 　2萬(wàn)元

3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——

預(yù)繳增值稅 2萬(wàn)元

若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)收款的賬務(wù)處理如下：

1、預(yù)收款103萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 103萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款103/(1+3%)]=100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-------簡(jiǎn)易計(jì)稅 3萬(wàn)元

2、若是項(xiàng)目在異地的情況下還需要異地預(yù)交3%的增值稅

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　　3萬(wàn)元

貸：銀行存款　 　3萬(wàn)元

注意：

（1）預(yù)收款的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

建筑企業(yè)開工前預(yù)收賬款的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：當(dāng)施工企業(yè)只有一個(gè)項(xiàng)目的情況下，而且工程還沒(méi)有動(dòng)工，由于稅法規(guī)定建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)，納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預(yù)收款時(shí)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒(méi)有開工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。

（2）財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)【2016】 22號(hào)關(guān)于“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，是指核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

(3）附案例：某工程總造價(jià)6.6億元。按合同約定在開工之前，預(yù)收工程啟動(dòng)資金1.11億元，稅務(wù)處理如下：

施工企業(yè)在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個(gè)點(diǎn)的增值稅：

增值稅銷項(xiàng)稅額=1.11億元÷（1+11%）×2%=200萬(wàn)元；

同時(shí)，在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)9個(gè)點(diǎn)的增值稅：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1.11億元÷（1+11%）×11%=1100萬(wàn)元；

由于沒(méi)有開工建設(shè)，所以當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0；

應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款=1100萬(wàn)元-0-200萬(wàn)元=900萬(wàn)元。

注意：

由于建筑工程就本工程項(xiàng)目未開工就收到了啟動(dòng)資金1.11億元，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)施工企業(yè)又沒(méi)有別的施工項(xiàng)目，只有一個(gè)施工項(xiàng)目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元作為應(yīng)納稅額完稅。

因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款，產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的倒掛，增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。

解決辦法：

建筑企業(yè)提前做采購(gòu)計(jì)劃，與供應(yīng)上簽訂采購(gòu)合同，合同中約定：預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)，向施工企業(yè)開具17%等稅率的增值稅專用發(fā)票。

第四：

對(duì)于遇到的一般計(jì)稅的工程項(xiàng)目如何賬務(wù)處理？

案例1：

A建筑公司5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬(wàn)元（含稅）；

借：銀行存款 1000000

貸：工程結(jié)算收入 900900.90

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）99099.10

案例2：

以存款支付B建筑公司分包工程款20萬(wàn)元（含稅），增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款180180.18元，增值稅額19819.82元；

借：工程施工 180180.18

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19819.82

貸：銀行存款200000

案例3：

出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購(gòu)入的商品房，開具專用發(fā)票金額20萬(wàn)元，稅額1萬(wàn)元（若是房子在異地若是簡(jiǎn)易征收就要預(yù)繳5%增值稅、若是一般計(jì)稅3%預(yù)繳增值稅）。

借：銀行存款210000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅10000

案例4：

銷售材料一批，開具專用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額0.85萬(wàn)元。

借：銀行存款58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

案例5：

購(gòu)進(jìn)材料一批(與簡(jiǎn)易項(xiàng)目無(wú)關(guān))，增值稅專用發(fā)票金額10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元；

借：工程施工（或庫(kù)存材料等）100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

案例6：

購(gòu)入5月1后新建的辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票金額50萬(wàn)元，稅額5.5萬(wàn)元；

借：固定資產(chǎn)500000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33000

應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 22000

貸：銀行存款 555000

本月可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=5.5×0.6=3.3萬(wàn)元

第13個(gè)月再抵扣5.5×0.4=2.2萬(wàn)元

案例7：

本月應(yīng)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅額為：（100萬(wàn)－20萬(wàn)）÷（1＋11%）×2%＝14414.41元。

財(cái)務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 14414.41

貸：銀行存款 14414.41

案例8：

月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 14414.41

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅

案例9：

計(jì)算5月份應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)=99099.1+8500=107599.1

進(jìn)項(xiàng)=19819.82+17000+33000

=69819.82元

應(yīng)納稅額=107599.1-69819.82=37779.28元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）37779.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 37779.28

案例10：

次月申報(bào)期繳納稅款會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅23364.87

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 10000

貸：銀行存款33364.87

若以上案例的建筑服務(wù)改為簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)該注意以下幾筆處理：

案例1：

A建筑公司項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬(wàn)元（含稅）；

借：銀行存款1000000

貸：工程結(jié)算收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）970873.79

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 29126.21

案例2：

以存款支付B建筑公司分包工程款20萬(wàn)元（含稅），對(duì)方開具增值稅普通發(fā)票；

借：工程施工194174.76

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅5825.24

貸：銀行存款200000

案例3：

出租4月30日前在機(jī)構(gòu)所在地購(gòu)入的商品房，開具專用發(fā)票金額20萬(wàn)元，稅額1萬(wàn)元。

借：銀行存款210000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅10000

案例4：

銷售材料一批，開具專用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額0.85萬(wàn)元。

借：銀行存款58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

案例5：

購(gòu)進(jìn)材料一批(與簡(jiǎn)易項(xiàng)目無(wú)關(guān))，增值稅專用發(fā)票金額10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元；

借：工程施工（或庫(kù)存材料等）100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

案例6：

購(gòu)入5月1后新建的辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票金額50萬(wàn)元，稅額5.5萬(wàn)元；

借：固定資產(chǎn)500000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33000

應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22000

貸：銀行存款555000

本月可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=5.5×0.6=3.3萬(wàn)元

13個(gè)月再抵扣5.5×0.4=2.2萬(wàn)元

案例7：

本月應(yīng)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅額為：（100萬(wàn)－20萬(wàn)）÷（1＋3%）×3%＝23300.97元。

財(cái)務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 23300.97

貸：銀行存款 23300.97

案例8：

計(jì)算5月份應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)=8500元

進(jìn)項(xiàng)=17000+33000=50000元

應(yīng)納稅額=8500-50000=0元

留抵稅額=41500元

簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=29126.21-5825.24+10000=33300.97元

應(yīng)納稅額合計(jì)＝33300.97元

預(yù)繳增值稅=23300.97

應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=33300.97-23300.97=10000元

案例9：

次月申報(bào)期繳納稅款會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅10000

貸：銀行存款10000

第五：

如何理解運(yùn)用“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目

1、工程成本的歸集計(jì)入“工程施工”科目

注意：

（1）相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目；

（2）主要核算各項(xiàng)目成本；

（3）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本；

2、“工程施工”可以設(shè)置以下明細(xì)科目：

（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（4）分包成本（項(xiàng)目/部門核算）

（5）間接費(fèi)用

3. 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目：

(1)項(xiàng)目管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）

(2)職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(3)固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(4)低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）

(5)辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(6)差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(7)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(8)排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(9)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(10)檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(11)外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(12)取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(13)其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）

4、“工程結(jié)算 ”會(huì)計(jì)科目

（1）本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

（2）企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算-某某項(xiàng)目

（3）合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工

（4） 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

（5）“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷科目，因?yàn)楣こ探Y(jié)算科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

總之：

1、 工程結(jié)算和工程施工您可以看做是過(guò)渡科目，最后工程完工時(shí)要將兩個(gè)科目對(duì)沖結(jié)平。

2、工程結(jié)算與工程施工在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中沒(méi)有固定的表示項(xiàng)目，它們分兩種情況計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表：

A： 如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則企業(yè)應(yīng)該用“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額的差額反映施工企業(yè)建造合同己完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額。

它應(yīng)該作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示。

B：如果“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科目余額，則企業(yè)應(yīng)該用“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額反映施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額。

它應(yīng)該作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進(jìn)度，以降低企業(yè)負(fù)債。

第六：

按照完工進(jìn)度確認(rèn)建筑業(yè)工程結(jié)算收入與工程結(jié)算成本

政策：

(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定：

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)納稅人取得建筑工程的預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，必須按規(guī)定計(jì)算繳納建筑業(yè)增值稅及附加稅費(fèi)；同時(shí)還必須按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，以及實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額。

例題：

某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2 700萬(wàn)元(不含稅價(jià)）的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2016年2月開工，預(yù)計(jì)2018年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2 500萬(wàn)元，到2017年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本為3 000萬(wàn)元。該建筑企業(yè)于2018年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。建造該工程的其他有關(guān)資料：

2016年確認(rèn)的建造收入：2700*800/2500=864萬(wàn)元

2016確認(rèn)的成本：2500*800/2500=800萬(wàn)元

合同毛利為864萬(wàn)元-800萬(wàn)元=64萬(wàn)元

1、發(fā)生成本的分錄

借：工程施工-合同成本800萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等800萬(wàn)元

2、結(jié)算款項(xiàng)的分錄

借：應(yīng)收賬款1000 萬(wàn)元

貸：工程結(jié)算1000萬(wàn)元

3、 提前預(yù)收工程款的分錄

借：銀行存款 888萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款 800萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額88萬(wàn)元

4、確認(rèn)收入和成本的分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)元

工程施工-合同毛利 64萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 864萬(wàn)

5、在項(xiàng)目所在地國(guó)稅局預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 16萬(wàn)元

貸：銀行存款 16萬(wàn)

6、同時(shí)預(yù)繳附加稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加

應(yīng)交稅費(fèi)——水利建設(shè)基金

貸：銀行存款

7、月未結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 16萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 16萬(wàn)元

8、月末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工成本：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

-----合同毛利

來(lái)源郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)，作者郝守勇