一、合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理
【例】某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算30萬元，其余款項(xiàng)可能收不回來。在這種情況下，該公司只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
沿用【上面例題】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下：
第二年合同完工進(jìn)度=（50+30）÷（50+30+20）×100%=80%
第二年確認(rèn)的合同收入=120×80% －30=66（萬元）
第二年確認(rèn)的合同成本=（50+30+20）×80%－50=30（萬元）
第二年確認(rèn)的合同毛利=66－30=36（萬元）
其賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 660 000
二、合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)的處理（完工百分比法的應(yīng)用）
根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建