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企業(yè)研發(fā)費用加計扣除

 周翔Skye 2016-03-10

按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如,稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策,如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元,就可按150元(100×150%)在稅前進行扣除,以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知》(國稅發(fā)〔20 08〕116 號)第一條 為鼓勵企業(yè)開展研 究開發(fā)活動,規(guī)范企業(yè)研究 開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收 管理法》及其實施細(xì)則和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)〉若干配套政策的 通知》(國發(fā)〔2006〕6 號)的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。

研發(fā)費用稅前扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。以下三類企業(yè)不能享受加計扣除:

一是非居民企業(yè)。

二是核定征收企業(yè)。

三是財務(wù)核算不健全,不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)

企業(yè)的研究開發(fā)活動可享受加計扣除。企業(yè)研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。根據(jù)該定義,企業(yè)研究開發(fā)活動應(yīng)同時滿足三個條件:一是具有創(chuàng)新性,對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動作用;二是具有價值性,企業(yè)通過研發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果;三是符合目錄,即國稅發(fā)〔2008〕116 號文第四條規(guī)定,企業(yè)從事的研發(fā)活動必須符《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007 年度)》。

據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116 號文第七條的規(guī)定:企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況,對發(fā)生的研發(fā)費用進行費用化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計算加計扣除

(1)研發(fā)費用計入當(dāng)期 損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再 按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

(2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。

(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。

(二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

(三)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

(四)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

(五)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

(六)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

(一)研發(fā)活動難以認(rèn)定。

研發(fā)費用加計扣除政策的管理全部由稅務(wù)部門實施。但稅務(wù)機構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家,難以準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動。例如企業(yè)是否通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,是否對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。

(二)研發(fā)費用難以準(zhǔn)確歸集。

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費用,是企業(yè)享受加計扣除政策的前提條件。在實際執(zhí)行中,對于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)或者研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè),根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》要求,對能夠分開核算,屬于研發(fā)性質(zhì)的費用支出也可以加計扣除。但劃分是否合理、準(zhǔn)確,征納雙方都難以確定。

(三)委托研發(fā)費用真實性難以核實。

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》規(guī)定,對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用,受托方應(yīng)提供該研發(fā)費用支出明細(xì)情況。但受托方提供資料的真實性難以保證。稅務(wù)部門如果不進行延伸檢查,就無法辨別真實性。特別是當(dāng)受托方為異地注冊的企業(yè),稅務(wù)部門要受行政管轄權(quán)的限制。

產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的。除了研發(fā)活動認(rèn)定難度較大,研發(fā)費用加計扣除政策比較復(fù)雜以外,還有納稅人的自律意識比較談薄、稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證作用沒有充分發(fā)揮等因素,更重要的是有些稅務(wù)部門掌握政策的尺度偏寬,對企業(yè)申報資料的審核,往往采取“形式重于實質(zhì)”的辦法,主要依賴稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證報告,監(jiān)管力度不夠,影響政策執(zhí)行的效果。

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