一般來說，企業(yè)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅范圍。但在實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的與日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入、債務(wù)重組凈收益、政府補(bǔ)助凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益、捐贈(zèng)收入、違約金(罰金)收入等是否應(yīng)當(dāng)繳納流轉(zhuǎn)稅?營(yíng)業(yè)外收入是否組成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行解析：

　　一、營(yíng)業(yè)外收入與流轉(zhuǎn)稅

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由此可見，營(yíng)業(yè)外收入是否應(yīng)當(dāng)納稅應(yīng)當(dāng)視其是否提供了營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而并非是納稅人取得的所有收入都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)外收入納稅情況具體如下：

　　1、固定資產(chǎn)盤盈，就是指在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的時(shí)候，實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，實(shí)物多于賬面。固定資產(chǎn)盤盈收入即不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，又不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2、處置固定資產(chǎn)凈收益應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：屬于處置不動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，是屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)按取得的全部收入，按照營(yíng)業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。如果處置設(shè)備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。增值稅的征收又區(qū)分不同情況。銷售使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。在計(jì)算征收增值稅上：一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅政策規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+4%)，應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票;按適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%。3、其他個(gè)人(僅指自然人)銷售使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅。個(gè)人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　3、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入，該項(xiàng)收入即不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　4、債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。企業(yè)債務(wù)重組中，企業(yè)即不存在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又不存在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以債務(wù)重組收入即不屬于增值稅征收范圍，也不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　5、財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。一般來說，政府補(bǔ)助收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但政府補(bǔ)助是直接針對(duì)納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的補(bǔ)貼，則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅勞務(wù)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。另有規(guī)定除外，如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)取得的儲(chǔ)備糧油財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅〔1996〕68號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)保管政府儲(chǔ)備糧油取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　6、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益，對(duì)于凈收益部分不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果貴企業(yè)對(duì)外交換時(shí)涉及到無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”及“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率均為5%;如果對(duì)外交換時(shí)涉及到貨物或者動(dòng)產(chǎn)的換出則按上述規(guī)定繳納增值稅。

　　7、捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)是指沒有索求地把有價(jià)值的東西給予別人。所以，對(duì)于接受捐贈(zèng)的人并未向捐贈(zèng)方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的情節(jié)，由此而獲得的各種捐贈(zèng)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　8、違約金(罰金)收入。企業(yè)違約金收入屬于非經(jīng)營(yíng)性偶然收入，屬于營(yíng)業(yè)外收入核算范疇，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征稅的前提必須是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。也就是說：收取違約金或賠償金的對(duì)象是接受應(yīng)稅勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的一方，收取違約金的根源是因?yàn)橛袘?yīng)稅行為的發(fā)生。但對(duì)雖然收取了違約金，但并未提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　另?yè)?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額)。以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。與營(yíng)業(yè)稅一樣，納稅人收取違約金并入收入征收增值稅的前提必須是發(fā)生了銷售貨物或提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，沒有該前提，相應(yīng)收取的違約金收入也就失去了征收增值稅的基礎(chǔ)。

　　9、罰沒收入。罰沒收入是政府部門依法處理的罰款和沒收品收入，以及依法追回的贓款和贓物變賣收入。在具體實(shí)踐中，仍存在政企不分，如煙草部門執(zhí)法而取得的罰沒收入。一般來說，如果是與取得收入無關(guān)的罰款則不需要交納流轉(zhuǎn)稅，如果是與取得收入有關(guān)的罰款還應(yīng)該交納流轉(zhuǎn)稅(營(yíng)業(yè)稅、增值稅)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知》(財(cái)稅字[1995]69號(hào))規(guī)定，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

　　二、營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而收入總額是包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。由此可見，企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入是不區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中的“其他收入”就屬于會(huì)計(jì)核算中的營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入中是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)視是否屬于不征稅收入或免稅收入范圍。屬于不征稅收入或免稅收入是記入營(yíng)業(yè)外收入的，這些部分不繳納企業(yè)所得稅，其余的營(yíng)業(yè)外收入一律按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政撥款即財(cái)政性資金屬于不征稅收入?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))將財(cái)政性資金定義為：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十六條第一款規(guī)定，財(cái)政撥款是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。可以這么認(rèn)為，稅法上所特指的財(cái)政撥款只是財(cái)政資金的一種表現(xiàn)形式。政府及其有關(guān)部門給予企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的財(cái)政性資金主要有以下表現(xiàn)形式:國(guó)家投資的財(cái)政撥款;納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的撥款;作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng);技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等;貼息貸款,如向中小企業(yè)貼息貸款、向高新產(chǎn)業(yè)的貼息貸款;直接減免的增值稅(不包括出口退稅款),即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收;無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，如行政劃撥的土地使用權(quán)、天然林。下面就財(cái)政性資金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，總結(jié)歸納如下：

　　1.不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財(cái)政性資金

　　企業(yè)收到屬于國(guó)家直接投資、資本注入性質(zhì)的財(cái)政資金時(shí)，在會(huì)計(jì)上借記“實(shí)收資本(股本)——國(guó)家資本(國(guó)家股本)”科目，貸記“銀行存款”科目，超過注冊(cè)資本的投資部分在會(huì)計(jì)上記入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。企業(yè)收到屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門下達(dá)的文件規(guī)定增加“實(shí)收資本”或“資本公積”。在稅收上，企業(yè)收到國(guó)家投資、投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政撥款不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目資金等，這類資金使用后要求歸還本金。企業(yè)收到此類財(cái)政資金時(shí)，在會(huì)計(jì)上借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目或“長(zhǎng)期借款”科目。在稅收上，企業(yè)收到此類使用后要求歸還本金的財(cái)政資金也不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　2.作為不征稅收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財(cái)政資金

　　事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由各級(jí)政府財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)時(shí)，在會(huì)計(jì)上借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金時(shí)，在會(huì)計(jì)上借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目等。工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目;對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”科目等。撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。在稅收上，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))進(jìn)一步對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作出了明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;二財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　上述兩種情形下取得的財(cái)政資金，在稅收上，一方面將其作為不征稅收入，計(jì)入當(dāng)年收入總額，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。另一方面，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　3.作為應(yīng)稅收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財(cái)政資金技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等，貼息貸款，直接減免的增值稅(不包括出口退稅款),即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等都屬于政府補(bǔ)助范疇。需要注意的是，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。在會(huì)計(jì)上，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——出口退稅”科目。在稅收上，企業(yè)取得的增值稅出口退稅不計(jì)征企業(yè)所得稅。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配，計(jì)入損益。收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目;使用后分期，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，“營(yíng)業(yè)外收入”科目;用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的，先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi)，分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　在稅收上，企業(yè)取得的納入政府補(bǔ)助范圍的各項(xiàng)收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅。如政府補(bǔ)助中有符合財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金則屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)從收入總額中扣除。

　　另外，在一定條件下，不征稅收入可以轉(zhuǎn)換為應(yīng)稅收入。財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。