財政部企業(yè)司有關負責人解讀財企[號：企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理政策

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2009年6月25日，財政部印發(fā)了《關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[號，以下簡稱《通知》）。日前，財政部企業(yè)司有關負責人就相關問題回答了記者提問。

　　問：《通知》出臺的原因、目的主要是什么？

　　答：國有企業(yè)重組，是國家實施國有經(jīng)濟布局和結構戰(zhàn)略性調整的重要途徑。企業(yè)在重組過程中，往往需要妥善安置大量的職工，這事關有關人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構建和諧社會的大局。但是，企業(yè)在職工安置有關費用的財務管理中，長期以來存在制度不健全、政策不統(tǒng)一、執(zhí)行不規(guī)范等問題。根據(jù)2008年9月我們對20家中央企業(yè)改制上市情況進行的調研，其重組財務呈現(xiàn)三個特征：

　　一是涉及人員及金額規(guī)模巨大。20家企業(yè)重組共涉及離退休人員91.70萬人，內退人員24.94萬人，遺屬5438人，預提有關費用億元。

　　二是企業(yè)對有關費用的財務處理方式不統(tǒng)一。既有不予預提離退休及內退人員有關費用的，也有僅預提內退人員費用而不預提離退休人員費用的，還有預提離退休人員及內退人員全部費用的，而且有的企業(yè)集團內部各子公司之間有關費用處理方式尚有不同。

　　三是預提費用標準不一。有的企業(yè)對有關費用未予折現(xiàn)，而折現(xiàn)的企業(yè)所采用的折現(xiàn)率、預計通脹率等也各不相同，最終導致提取數(shù)額存在明顯差距。以離退休人員費用為例，預提費用最高的企業(yè)與最低的相差高達20倍。

　　隨著國有企業(yè)整體上市進程的加快，如果不能及時對隨意預提人員費用行為加以規(guī)范，將會造成國有資產(chǎn)流失和社會分配不公的后果。為此，《通知》明確規(guī)定了企業(yè)重組涉及的離退休人員和內退人員有關費用的承擔原則、預提標準、計算方式、管理要求，以進一步規(guī)范企業(yè)重組行為，正確評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值，維護職工和國有權益。

　　問：《通知》適用于哪些企業(yè)？所稱“企業(yè)重組有關職工安置費用”有哪些具體內容？

　　答：國家出資企業(yè)，即國有、國有控股、國有參股企業(yè)以改制、產(chǎn)權轉讓、合并、分立、托管等方式實施重組時，如果涉及產(chǎn)權關系變動和股權結構調整，其有關職工安置費用就應當嚴格執(zhí)行《通知》的規(guī)定。

　　《通知》所規(guī)范的企業(yè)重組有關職工安置費用，包括以下三類費用：

　　第一類是按照國家有關規(guī)定支付給解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費。

　　第二類是重組企業(yè)根據(jù)自身財務狀況，為保證離退休人員生活穩(wěn)定，在國家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險之外，發(fā)放給離退休人員的各項補貼，即“統(tǒng)籌外費用”。

　　第三類是符合法律、行政法規(guī)以及國務院勞動保障部門規(guī)定條件的內退人員，其內退期間的生活費和社會保險費。

　　問：《通知》對企業(yè)重組有關職工安置費用有哪些財務要求？

　　答：對于企業(yè)支付的經(jīng)濟補償金和繳付的社會保險費，在重組時金額應當是確定的，不存在預提問題。因此，一是要嚴格執(zhí)行《勞動合同法》、《社會保險費征繳暫行條例》等國家有關規(guī)定，既不得超標準、超范圍，也不得少計或拖欠；二是按照《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔。

　　對于企業(yè)預提的離退休人員統(tǒng)籌外費用，屬于重組后分期支付的項目，在重組時金額不確定，需要預提。企業(yè)預提時，一是必須遵守重組企業(yè)所在地設區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定；二是預提年限應當按照中國保監(jiān)會發(fā)布的《中國人壽保險業(yè)務經(jīng)驗生命表》計算。此外，鑒于離休人員在我國具有特殊性，國家對離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　對于內退人員內退期間的生活費和社會保險費，也是屬于重組后分期支付的項目，在重組時金額不確定，需要預提。對內退人員的生活費，企業(yè)預提的標準不得低于本地區(qū)最低工資標準的70%，同時不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應與企業(yè)原有內退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會審議后，在內退協(xié)議中予以明確約定；對預提的內退人員社會保險費，企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定標準執(zhí)行。

　　企業(yè)重組中涉及的上述費用，除產(chǎn)權轉讓以外，經(jīng)履行出資人職責的機構、部門或國有股權持有單位批準后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預提。企業(yè)重組基準日前已經(jīng)預計的職工安置費用負債金額，與按照《通知》規(guī)定范圍和標準計算的金額不符的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，應當予以調整確認。

　　問：那么《通知》對產(chǎn)權轉讓有哪些特殊規(guī)定？

　　答：在以往國有企業(yè)產(chǎn)權轉讓的實踐中，出現(xiàn)了以職工安置費用的名義扣除凈資產(chǎn)或者降低交易價格的行為，使得購買方以較為低廉價格獲得國有產(chǎn)權，而職工安置資金則遲遲得不到落實。為了保障職工權益和保護國有資產(chǎn)，《通知》與國資委、財政部聯(lián)合印發(fā)的《關于企業(yè)國有產(chǎn)權轉讓有關事項的通知》（國資發(fā)產(chǎn)權[號）相銜接，對企業(yè)重組涉及產(chǎn)權轉讓的職工安置費用問題，作出了如下規(guī)定：

　　一是在資產(chǎn)評估之前，有關職工安置費用不得從擬轉讓的凈資產(chǎn)中扣除。對已按照新企業(yè)會計準則預計的職工安置費用余額，在資產(chǎn)評估之前，必須調增擬轉讓的凈資產(chǎn)。

　　二是有關職工安置費用不得從轉讓價款中直接抵扣，而應當從產(chǎn)權轉讓收入中優(yōu)先支付。比如，經(jīng)過資產(chǎn)清查、審計、資產(chǎn)評估、報批等規(guī)定程序后，某企業(yè)國有產(chǎn)權的轉讓價格確定為1000萬元，職工安置費用需要400萬元。那么受讓方必須支付的轉讓價款是1000萬元，而不是600萬元；400萬元職工安置費用，由轉讓方或其授權單位從收取的1000萬元轉讓價款中優(yōu)先安排。

　　問：重組企業(yè)在預提有關費用時，應當怎樣考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問題？

　　答：重組企業(yè)如何確定職工安置費用的預提數(shù)額，不僅是技術問題，更是政策問題。在計算職工安置費用預提金額的現(xiàn)值，進而確定企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，貼現(xiàn)率、通脹率等因素具有很大的影響。以前許多企業(yè)利用境內外“專家”的咨詢意見，在選取貼現(xiàn)率、通脹率等計算參數(shù)時，脫離我國國情，具有很大的隨意性，預提的職工安置費用存在人為調節(jié)企業(yè)凈資產(chǎn)的傾向，不利于維護國有資產(chǎn)權益及企業(yè)間收入分配的公平性。

　　為了公平政策，《通知》統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)在計算應預提的職工安置費用時，應當分別計算離退休人員和內退人員的預提年限，并以重組基準日實際應付的相關費用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計算未來各期企業(yè)應支付的費用后，再按照同期限銀行貸款利率進行貼現(xiàn)計算。

　　問：《通知》為什么規(guī)定，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，對企業(yè)資產(chǎn)未來可能實現(xiàn)的收益，也應當予以評估確認？

　　答：以企業(yè)重組上市為例，企業(yè)在財務安排中，一般都是將職工安置費用在上市前從原企業(yè)的凈資產(chǎn)中一次性預提出來，上市后再由上市公司逐期支付。實際上，尚未支付的預提費用，其對應的資產(chǎn)是留在上市公司參與運營，并可能實現(xiàn)收益的。原企業(yè)股東通過抵減凈資產(chǎn)方式承擔了職工安置成本，如果不予評估這部分資產(chǎn)未來可能實現(xiàn)的收益，對原企業(yè)股東是不公平的。

　　因此，《通知》要求按照權責對等原則，在進行資產(chǎn)評估時，對預提費用對應的資產(chǎn)可能實現(xiàn)的未來收益，應當進行預測和折現(xiàn)，增加重組前企業(yè)凈資產(chǎn)價值。

　　問：對預提的職工安置費用，重組企業(yè)應當如何管理？

　　答：離退休人員和內退人員的相關費用，應當按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關資產(chǎn)及業(yè)務的企業(yè)承擔。對預提的職工安置費用，管理離退休人員和內退人員的單位應當實行專戶管理，并按約定從專戶中向相關人員支付費用。預提資金不足支付相關費用或者有結余的，按照新企業(yè)會計準則的相關規(guī)定計入管理單位當期損益。

　　企業(yè)進行重組特別是分立式重組時，往往將離退休人員和內退人員移交存續(xù)企業(yè)或由上級集團公司集中管理。在這種情況下，為充分保障職工的權益，《通知》規(guī)定，預提費用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。如重組后企業(yè)貨幣資金不足，可以自重組完成日起5年內分期支付，但應當按照重組基準日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。

　　問：《通知》和以往國有企業(yè)重組政策有哪些區(qū)別？《通知》施行前的企業(yè)重組是否要追溯調整？

　　答：財政部在《公司制改建有關國有資本管理與財務處理問題的暫行規(guī)定》（財企[號）和《關于〈公司制改建有關國有資本管理與財務處理問題的暫行規(guī)定〉有關問題的補充通知》（財企[號）等以往文件中，僅允許從凈資產(chǎn)扣除解除勞動合同職工的經(jīng)濟補償金以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費，以及預提分立式改建企業(yè)的內退人員生活費及社會保險費。根據(jù)實際情況，《通知》對預提職工安置費用的財務政策，在適用范圍上擴大至除產(chǎn)權轉讓外的企業(yè)重組，在內容上增加了離退休人員的統(tǒng)籌外費用，在口徑上加以統(tǒng)一和規(guī)范。

　　《通知》發(fā)布后，以前各地區(qū)、各部門有關財務規(guī)定與本通知不一致的，以《通知》為準。為保證政策的平穩(wěn)過渡，《通知》施行前已經(jīng)按規(guī)定報經(jīng)批準的企業(yè)重組行為與《通知》不一致的，不予追溯調整。