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載入中... 1/72頁 借?管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40 貸?銀行存款 40 2銀行存款的明細(xì)分類核算 為反映有關(guān)銀行存款收支的情況?合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等?分別設(shè)置“銀行存款日記賬”?由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證?按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)?“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符?至少每月核對(duì)一次。 有外幣業(yè)務(wù)的?應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。 二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算 合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類?一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)?為外部應(yīng)收款?以“應(yīng)收款”科目核算?二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)?為內(nèi)部應(yīng)收款?以“成員往來”科目核算。 (一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算 外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)?貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)?余額在借方?反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 在“應(yīng)收款”科目下?應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬?詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。 【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市?成本20000元?售價(jià)23000元?貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆?一是應(yīng)收款增加?經(jīng)營(yíng)收入增加?另外結(jié)轉(zhuǎn)成本?經(jīng)營(yíng)支出增加?產(chǎn)品物資減少?會(huì)計(jì)分錄為? 借?應(yīng)收款一某超市 23000 貸?經(jīng)營(yíng)收入 23000 同時(shí)清算成本 借?經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸?產(chǎn)品物資一雞蛋 20000 二?內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶?凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)?都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說?它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)?也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)?貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額?各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。 為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況?合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶?進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映?各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。 有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下? 【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸?成本14000元?售價(jià)14500元?價(jià)款暫未收到。 銷售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加?同時(shí)應(yīng)收款(成員往來借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為? 借?成員往來一華豐公司 14500 貸?經(jīng)營(yíng)收入 14500 — 2 —
2/72頁 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借?經(jīng)營(yíng)成本 14000 貸?產(chǎn)品物資 14000 【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元?用于周轉(zhuǎn)?合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付?會(huì)計(jì)分錄為? 借?成員往來一華豐公司 20000 貸?銀行存款 20000 【例8】年終?按成員大會(huì)決議?華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)?按交易額比例可分12000元?按股本分配可分8000元。 借?盈余分配一未分配盈余 20000 貸?應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000 將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來科目。 借?應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000 貸?成員往來一華豐 20000 第二講 存貨的核算 一、存貨的概念 合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售?或者仍然處于生產(chǎn)過程中?或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講?合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。 二、存貨的入賬價(jià)值 合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 1購入的存貨?其實(shí)際成本包括?買價(jià)(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)運(yùn)輸途中的合理損耗?入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗?并扣除回收的下腳料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。 2自制的存貨?按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 3委托外單位加工的存貨?按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。 4生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品?按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 5投資者投入的存貨?按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 6盤盈的存貨?按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。 7接受捐贈(zèng)的存貨?如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的?按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)?如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的?應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格?估計(jì)出該存貨的金額?加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 三、產(chǎn)品物資的核算 (一)產(chǎn)品物資的總分類核算 合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品?以及驗(yàn)收入庫的農(nóng)產(chǎn)品?通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大?也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本?貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本?余額在借方?反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。 (二)材料的核算 — 3 —
3/72頁 1外購材料的核算。合作社外購材料?驗(yàn)收入庫后?根據(jù)發(fā)票賬單?確定材料生產(chǎn)成本?借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項(xiàng)記?貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來”等科目。 【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜?購進(jìn)輔助材料一批?發(fā)票注明價(jià)款5000元?貨款已用銀行存款支付。 會(huì)計(jì)分錄為? 借?產(chǎn)品物資——材料5000 貸?銀行存款 5000 2自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫的材料?按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本?借記“產(chǎn)品物資”科目?貸記 “生產(chǎn)成本”科目。 【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫?自制成本10000元?會(huì)計(jì)分錄為? 借?產(chǎn)品物資——材料10000 貸?生產(chǎn)成本 10000 3投資者投入材料核算。投資者投入的材料?按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值?借記“產(chǎn)品物資——材料”?貸記“股金”科目。 【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資?雙方協(xié)議作價(jià)5000元?會(huì)計(jì)分錄為? 借?產(chǎn)品物資——材料5000 貸?股金 5000 4生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中領(lǐng)用材料?按實(shí)際成本?借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”?貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料?領(lǐng)用蜂蜜1000公斤?單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為? 借?生產(chǎn)成本 15000 貸?產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜) 15000 5直接出售材料。合作社出售材料?按已收或應(yīng)收價(jià)格?借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”?按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。期末?按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”?貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例5】合作社出售材料一批?價(jià)格10000元?已收銀行。成本9000元?會(huì)計(jì)分錄為? 借?銀行存款 10000 貸?經(jīng)營(yíng)收入 10000 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借?經(jīng)營(yíng)支出 9000 貸?產(chǎn)品物資 9000 (三)農(nóng)產(chǎn)品的核算 農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品?其可直接對(duì)外出售?可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本?如果為一年生農(nóng)作物?則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出?如?種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用?如果為多年生植物?如葡萄?在投產(chǎn)期之前?各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值?投產(chǎn)之后?如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品?相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本?否則?計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。 【例6】某水稻種植合作社?在一畝田一季水稻種植過程中?共花費(fèi)種子30元?肥料150元?農(nóng)藥60元?人工100元?收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步?投入時(shí)作分錄? 借?生產(chǎn)成本 340 貸?產(chǎn)品物資 240 應(yīng)付工資 100 收獲入庫后作分錄? 借?產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品 340 貸?生產(chǎn)成本 340 — 4 —
4/72頁 【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝?到2006年實(shí)際支出物資60000元?工資20000元?2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元?工資5000元。2007年7月開始收獲?預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。 投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支?計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值?會(huì)計(jì)分錄為? 借?林木資產(chǎn)——葡萄樹 80000 貸?產(chǎn)品物資 60000 應(yīng)付工資 20000 2006年至2007年生產(chǎn)周期?各項(xiàng)開支記人產(chǎn)品成本?會(huì)計(jì)分錄為? 借?生產(chǎn)成本 20000 貸?產(chǎn)品物資 15000 應(yīng)付工資 5000 2007年收獲葡萄15000公斤?攤銷本年葡萄樹價(jià)值?會(huì)計(jì)分錄為? 借?產(chǎn)品物資——葡萄20000 貸?生產(chǎn)成本 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊?80000×(1-5，)8=9500 借?經(jīng)營(yíng)支出 9500 貸?林木資產(chǎn)——葡萄樹 9500 銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)?按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”?貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目?同時(shí)?按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”?貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例8】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售?銷售價(jià)每公斤8元?貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為? 借?銀行存款 120000 貸?經(jīng)營(yíng)收入 120000 期末?結(jié)轉(zhuǎn)成本? 借?經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸?產(chǎn)品物資20000 (四)商品核算 商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫?可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品?以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 1從事商品流通合作社商品物資的核算 合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后?按商品進(jìn)價(jià)?借記“產(chǎn)品物資”?貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目?發(fā)出商品后?結(jié)轉(zhuǎn)成本?借記“經(jīng)營(yíng)支出”?貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批?價(jià)格2000元?價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為? 借?產(chǎn)品物資——山雞2000 貸?成員往來——李義2 000、 同月?這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售?計(jì)2200元?款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為? 借?銀行存款 2200 貸?經(jīng)營(yíng)收人 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本? 借?經(jīng)營(yíng)支出 2000 貸?產(chǎn)品物資 2000 2加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社?其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品?按實(shí)際成本?借記“產(chǎn)品物資”科目?貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)?借記 — 5 —
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