公司企業(yè)股權轉讓涉及稅費問題及相關案例

tolleryang 2015-12-30

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第一部分：股權轉讓涉及稅費

股權轉讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權轉讓是股東行使股權經常而普遍的方式，我國《公司法》規(guī)定股東有權通過法定方式轉讓其全部出資或者部分出資。股權自由轉讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為成功的表現(xiàn)之一。近年來，隨著我國市場經濟體制的建立，國有企業(yè)改革及公司法的實施，股權轉讓成為企業(yè)募集資本、產權流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。股權轉讓行為越來越普遍，形式也日益復雜。

　　一、股權轉讓中法律關系人及股權轉讓流程

正確判斷股權轉讓中相關人的法律關系，了解股權轉讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務發(fā)生時間。

　?。ㄒ唬┺D讓股東與公司其他股東之間的法律關系，涉及其他股東是否同意轉讓和是否行使優(yōu)先購買權——解決轉讓的限制，即轉讓解禁或轉讓條件；

　?。ǘ┺D讓股東與受讓人之間的法律關系，涉及簽訂股權轉讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價金，出讓人交付出資證明（股票）、確認股權已交付、請求公司予以股權過戶登記聲明等；

　?。ㄈ┦茏屓伺c轉讓股東、公司之間的法律關系，請求公司辦理股東名冊變更登記——公司承認新股東、涂銷原股東；轉讓人有協(xié)助過戶義務，公司有法定過戶登記義務。

　?。ㄋ模┯晒鞠蚬镜怯洐C關辦理公司登記變更事項——公司法定義務，向社會公示。

　　可見，股權轉讓中所涉及的納稅利害關系人有轉讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定第三人。

　　二、股權轉讓中涉及的稅收

（一）營業(yè)稅

　　《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條對此作出了明確規(guī)定：“以不動產（無形資產）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅”。2002年12月《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）對這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與新規(guī)定內容不符的予以廢止。

　　如：山東勝利股份公司關于轉讓青島勝通海岸置業(yè)發(fā)展有限公司部分股權的相關協(xié)議如下（采用資料全部來源于上市公司公告）：

　　本公司、青島勝信投資有限公司、青島四方城市發(fā)展有限公司與青島城市建設投資（集團）有限責任公司簽署協(xié)議，本公司將持有的勝通海岸18%股權分次轉讓給青島城投；勝信投資（本公司持股62.5%）將其持有的勝通海岸20%股權轉讓給青島城投；四方城發(fā)將其持有的勝通海岸13%的股權通過法定程序轉讓給青島城投。雙方確認本公司轉讓勝通海岸18％的股權價款共計為人民幣31，140萬元。勝信投資本次轉讓勝通海岸20％的股權價款共計為人民幣34，600萬元。

　　根據財稅[2002]191號規(guī)定，此次股權轉讓不征收營業(yè)稅。

　　（二）企業(yè)所得稅

　　企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　1、企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。國稅函[2004]390號規(guī)定：企業(yè)在一般的股權買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定執(zhí)行；股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。

　　2、國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定：企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。根據以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進行利潤分配然后轉讓股權，以達到減輕所得稅費用、提高稅后凈收益的目的。

　　3、國稅函[2004]390號關于股權轉讓所得稅補充規(guī)定：一、企業(yè)在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得；二、企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得；三、按照《國家稅務總局關于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果有關準備在申報納稅時已調增應納稅所得，轉讓處置有關資產而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調整。因此，企業(yè)清算或轉讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉讓企業(yè)應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞帳準備等各項資產減值準備的數(shù)額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人（或投資方）按享有的權益份額確認為股息性質的所得。

　　（三）個人所得稅

　　根據個人所得稅法規(guī)的有關規(guī)定，個人轉讓股權應按“財產轉讓所得”項目依20％的稅率計算繳納個人所得稅。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

　　合理費用，是指納稅人在轉讓財產過程中按有關規(guī)定所支付的費用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產評估費、中介服務費等。而有價證券的財產原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關費用。

　　需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，對未能提供完整、準確的財產原值合法憑證而不能正確計算財產原值的，主管稅務機關可根據當?shù)貙嶋H情況核定其財產原值。

　　例如，2007年國美電器宣布，在香港上市的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨立第三方的方式，得到大中電器獨家管理與經營權。收購價格為36.5億。大中電器股權持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權進行轉讓，向北京市地稅局一次性繳納個人所得稅達5.6億元，并得到了市地稅局向他開具的個人所得稅完稅憑證，成為國內一次性繳納個人所得稅最多的納稅人。

　　（四）印花稅

　　1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權轉讓行為，屬于財產所有權轉讓行為，應按照產權轉移書據繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產權轉移書據應按所載金額的萬分之五貼花。國稅發(fā)[1991]155號第十條進一步明確，“財產所有權轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據?！边@里的企業(yè)股權轉讓所立的書據，是指未上市公司股權轉讓所書立的書據，不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據。

　　2、財政部、國家稅務總局對上市公司股票轉讓所書立的書據怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局決定，從2008年4月24號起，調整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓數(shù)據，由立據雙方當事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

　　3、對經國務院和省級人民政府決定或批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產，而發(fā)生的國有股權無償劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅。

　　三、股權轉讓中存有爭議的稅收問題

現(xiàn)有股權轉讓稅收政策適應國家經濟建設形式的要求，但是，當前大量股權轉讓的稅收案例多從營業(yè)稅角度進行股權轉讓稅收策劃，特別是利用《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）進行合理避稅，進行股權轉讓稅收策劃。

　　（一）以財稅[2002]191號規(guī)定，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為），然后再進行股權轉讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發(fā)的一幢大樓，這幢大樓開發(fā)成本及費用總計1000萬元，經評估，市場價格為1800萬元。B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場價格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時，A公司銷售不動產應納的稅金及附加為（不考慮計算土地增值稅、印花稅）：

　　按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅1800×5%＝90（萬元）；應納城市維護建設稅90×7%＝6.3（萬元），應納教育費附加90×3%＝2.7（萬元），應納地方教育費附加90×1%＝0.9（萬元），共計9.9萬元。綜上計算，即A公司銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營業(yè)稅及附加。

但是如果A公司以這幢大樓作價1800萬元投資參與B公司經營，并擁有B公司的一定股權。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權以1800萬元的價格轉讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據財稅字[2002]191號文件規(guī)定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權轉讓不征收營業(yè)稅。因此，A公司轉讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉讓股權方式，將應納稅化于無形中，不用繳納銷售不動產的營業(yè)稅及附加。

　?。ǘ┩瑯樱疚纳綎|勝利股份公司關于轉讓青島勝通海岸置業(yè)發(fā)展有限公司部分股權案例分析也可看出，山東勝利股份公司的子公司青島勝通海岸置業(yè)發(fā)展有限公司在四方區(qū)進行填海造地大約2700畝。如建成后直接賣地，需繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅。而通過股權轉讓，營業(yè)稅及附加、土地增值稅不需繳納。

　?。ㄈ┩ㄟ^以上案例可以看出，目前以及今后一段時間內，在房地產行業(yè)繁榮的時期，有許多房地產項目銷售或土地使用權的轉讓行為，可通過類似操作辦法步驟，將造成有這部分稅收流失現(xiàn)象。

1、如股權轉讓方是個人，需要交納個人所得稅。交納標準：按照轉讓成交價減去當初出資價和費用，按照此差額20%交納個人所得稅。對于股權受讓方不需要交稅。

2、如股權轉讓方是單位，需要交納所得稅，不需要交營業(yè)稅，不需要開發(fā)票，對于股權受讓方不需要交稅。

第二部分：企業(yè)股權轉讓所得稅問題案例解析

　　案例一：A公司于2002年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司(非上市公司)股本總額的70%，B公司當年獲得凈利潤500萬元。A公司所得稅稅率為33%，B公司所得稅稅率為15%。假設A公司2003年度內部生產、經營所得(不含投資收益)為100萬元。

　　假設1：2003年3月，董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2003年9 月，A公司將其擁有的B公司70%的股權全部轉讓給丙公司，轉讓價為人民幣1000萬元。轉讓過程中發(fā)生的稅費為0.5萬元。則A公司應納企業(yè)所得稅計算如下：

　　(1) 生產、經營所得應納稅額=100×33%=33萬元

　　(2) 股息所得應補稅額=105÷(1—15%)×(33%—15%)=22.24萬元

　　(3) 轉讓所得應納稅額=(轉讓收入—計稅成本—稅費)×稅率=(1000—900—0.5)×33%=32.84萬元

　　A公司2000年合計應納所得稅額=33+22.24+32.84=88.08萬元

　　假設2：B公司保留盈余不分配。2003年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權全部轉讓給丙公司，轉讓價為人民幣1105萬元。轉讓過程中發(fā)生的稅費為0.5萬元。則A公司應納企業(yè)所得稅計算如下：

　　(1) 生產、經營所得應納稅額=100×33%=33萬元

　　(2) 轉讓所得應納稅額=(轉讓收入—計稅成本—稅費)×稅率=(1105—900—0.5)×33%=67.49萬元

　　A公司2000年合計應納所得稅額=33+67.49=100.49萬元

　　案例2：A公司2000年1月1日以銀行存款980萬元投資于B公司，占B公司(非上市公司)總股本的98%(B公司所得稅稅率為15%)。2003年11月30日A公司將其持有的B公司股份全部轉讓給C公司，轉讓價格為1300萬元(不考慮稅費)。假定B公司2003年1月1日股東權益合計為1200萬元，其中股本1000萬元，未分配利潤80萬元，盈余公積120萬元。假設A公司2003年度內部生產、經營所得(不含投資收益)為100萬元。則A公司應納企業(yè)所得稅計算如下：

　　1、生產、經營所得應納稅額=100×33%=33萬元

　　2、投資方應分享的股息性所得應補稅額=[(80+120) ×0.98]∕(1-15%)×(33%-15%)=41.51萬元

　　3、轉讓所得應納稅額=(轉讓收入—計稅成本—投資方應分享的股息性所得)×稅率=(1300—980—196)×33%=40.92萬元

　A公司2003年合計應納所得稅額=33+41.51+40.92=115.43萬元

第三部分：相關法律法規(guī)

《中華人民共和國個人所得稅法》

第一條　在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　第二條　下列各項個人所得，應納個人所得稅：

　　一、工資、薪金所得；

　　二、個體工商戶的生產、經營所得；

　　三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；

　　四、勞務報酬所得；

　　五、稿酬所得；

　　六、特許權使用費所得；

　　七、利息、股息、紅利所得；

　　八、財產租賃所得；

　　九、財產轉讓所得；

十、偶然所得；

十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

第六條　應納稅所得額的計算：

　　一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應納稅所得額。

　　二、個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

　　四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

　　五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。

　　對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知

國稅發(fā)[2000]118號

2000-06-21國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:

　　為適應企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進有正常經營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產增值轉移等應稅行為的管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權投資中涉及所得稅問題明確如下:

　　一、企業(yè)股權投資所得的所得稅處理

　　(一)企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

　　(二)被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用)，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。

　　貨幣性資產是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據和債券等。非貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。

　　被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產轉讓所得或損失。

　　(三)除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。

　　(四)企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

　　二、企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理

　　(一)企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

　　(三)企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。

　　三、企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理

　　(一)企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。

　　(二)上述資產轉讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。

　　(三)被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。

　　四、企業(yè)整體資產轉讓的所得稅處理

　　(一)企業(yè)整體資產轉讓是指，一家企業(yè)(以下簡稱轉讓企業(yè))不需要解散而將其經營活動的全部(包括所有資產和負債)或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(yè)(以下簡稱接受企業(yè))，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。

　　(二)如果企業(yè)整體資產轉讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(以下簡稱“非股權支付額”)不高于所支付的股權的票面價值(或股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。轉讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報國家稅務總局審核確認。

　　轉讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。

　　接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產的成本，須以其在轉讓企業(yè)原賬面凈值的基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。

　　五、企業(yè)整體資產置換的所得稅處理

　　(一)企業(yè)整體資產置換是指，一家企業(yè)以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業(yè)的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。

　　(二)如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價(雙方全部資產公允價值的差額)的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進行的整體資產置換，須報國家稅務總局審核確認。

　　(三)按本條第(二)款規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產置換交易，交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的原賬面凈值總額進行分配，據以確定各項換入資產的成本。企業(yè)整體資產置換交易中支付補價的一方，應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產的成本。企業(yè)整體資產置換交易中收到補價的一方，應以換出資產的賬面凈值扣除補價，作為換入資產成本確定的基礎。

　　六、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經營常規(guī)自愿進行資產交換和債務清償?shù)慕痤~。

　　七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務總局關于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知

國稅函〔2004〕390號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　根據各地稅務機關和納稅人的反映，現(xiàn)對企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題補充通知如下：

　　一、企業(yè)在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。

　　二、企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1998〕97號)的有關規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。

　　三、按照《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號)第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果有關準備在申報納稅時已調增應納稅所得，轉讓處置有關資產而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調整。因此，企業(yè)清算或轉讓子公司(或獨立核算的分公司)的全部股權時，被清算或被轉讓企業(yè)應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞帳準備等各項資產減值準備的數(shù)額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人(或投資方)按享有的權益份額確認為股息性質的所得。

四、本通知自國稅發(fā)〔2000〕118號文件發(fā)布之日起執(zhí)行。

　　二○○四年三月二十五日

財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知

財稅(2002)191號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，財務局：

近來，部分地區(qū)反映對股權轉讓中涉及的無形資產、不動產轉讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經研究，現(xiàn)對股權轉讓的營業(yè)稅問題通知如下：

　　一、以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

　　二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

　　三、《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)第八、九條中與本通知內容不符的規(guī)定廢止。

　　本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

財政部國家稅務總局

二〇〇二年十二月十日

國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知

國稅函[2009]285號

成文日期：2009-05-28

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務局：

　　為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關問題通知如下：

　　一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。

　　二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。

　　三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務機關應按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權轉讓信息，對股權轉讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。

　　四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。

　　對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

　　五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務機關內部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務機關要高度重視股權轉讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務人和發(fā)生股權變更的企業(yè)做好相關稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。

國家稅務總局關于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權）轉讓收益和股息所得稅收問題的通知

【發(fā)文機關】國家稅務總局

【發(fā)文字號】國稅發(fā)〔1993〕45號

【發(fā)文日期】 1993-07-21

根據股份制試點的有關規(guī)定，國家準予部分試點企業(yè)在境內發(fā)行人民幣特種股票（簡稱B股）和在境外發(fā)行、上市股票（簡稱海外股），現(xiàn)將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人持有上述股票所取得的股票（股權）轉讓收益和股息（紅利）所得有關涉外稅收問題明確如下：

一、關于股票（股權）轉讓收益

1.外商投資企業(yè)轉讓股票或股權所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所轉讓所持有的中國境內企業(yè)股票所取得的凈收益應計入企業(yè)當期應納稅所得額，繳納所得稅。上述股票交易所發(fā)生的凈損失，也可沖減企業(yè)當期應納稅所得額。

2.對外國企業(yè)轉讓不是其設在中國境內的機構、場所持有的中國境內企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益，和外籍個人轉讓所持有的中國境內企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益暫免征收所得稅。

3.外國企業(yè)和外籍個人轉讓其在中國境內外商投資企業(yè)的股權取得的超出其出資額的部分的轉讓收益，仍應按財政部（87）財稅外字33號和財政部（84）財稅字第114號文件規(guī)定，依20%的稅率繳納預提所得稅或個人所得稅。

二、關于股息所得

1.依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定和《中華人民共和國個人所得稅法》施行細則第五條第二款的規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息），和外籍個人從中外合資經營企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅。

2.對持有B股或海外股的外國企業(yè)和外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。

三、本文自文到之日起執(zhí)行。