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1、“四個領(lǐng)域重點行業(yè)”按照什么標(biāo)準(zhǔn)判定？ 問：進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中的“四個領(lǐng)域重點行業(yè)”按照什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）第一條規(guī)定，對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）第一條第二款明確，四個領(lǐng)域重點行業(yè)按照財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 根據(jù)上述規(guī)定，對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等實行加速折舊政策的四個領(lǐng)域重點行業(yè)采取目錄式的管理方式，在財稅106號文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼，按照財稅〔2015〕106號文附件規(guī)定的“輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”執(zhí)行。 2、可享受加速折舊的“四個領(lǐng)域重點行業(yè)”收入指標(biāo)口徑如何把握？ 問：四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)享受加速折舊政策收入指標(biāo)的執(zhí)行口徑如何把握？ 答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，為增加政策可操作性，準(zhǔn)確判斷納稅人所屬行業(yè)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）規(guī)定，在具體認(rèn)定四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)時，使用收入指標(biāo)來界定，即四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)是指以輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個領(lǐng)域行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%（不含）的，可享受加速折舊政策。 在實際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，即企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額概念，避免在計算主營業(yè)務(wù)收入占比時發(fā)生歧義。第二，在計算主營業(yè)務(wù)收入占比時應(yīng)使用新購進(jìn)的固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主營業(yè)務(wù)收入占比可能會發(fā)生變化，為增強(qiáng)政策可操作性，以新購置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 3、如何理解“新購進(jìn)的固定資產(chǎn)”？ 問：政策對新購進(jìn)的固定資產(chǎn)如何理解？時間點又如何把握？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）規(guī)定精神，對新購進(jìn)固定資產(chǎn)的“新”字從以下三方面來把握：一是從購買時點上，2015年1月1日之前購買的不屬于新購進(jìn)固定資產(chǎn)；二是從購買人上，納稅人購買的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣方已使用過的，但從購買人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購進(jìn)的，也適用加速折舊政策；三是從取得方式上，固定資產(chǎn)可能有外購的，也有自行建造的。自行建造的固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此公告明確將自行建造的固定資產(chǎn)也作為“購進(jìn)”的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時點的確定也有所差別。在實際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時間為準(zhǔn)。 4、稅法對加速折舊方法有無限定？ 問：固定資產(chǎn)加速折舊的方法很多，稅法對此有哪些限定？企業(yè)如何選擇適用？ 答：現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法，也可以采取其他加速折舊方法。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定： 第一，采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實行兩種不同的稅務(wù)處理方法。企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。 第二，采取其他加速折舊方法的，企業(yè)也可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）作了明確規(guī)定，具體計算按照國稅發(fā)〔2009〕81號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 5、已享受加計扣除后次年不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否調(diào)整？ 問：企業(yè)在購置固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開始已經(jīng)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調(diào)整？ 答：企業(yè)在購置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后年度可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性，對小型微利企業(yè)當(dāng)年購置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。 6、符合條件的企業(yè)能否選擇不實行加速折舊政策？ 問：符合條件的企業(yè)可否選擇不實行加速折舊政策？是強(qiáng)制適用嗎？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）第三條第二款規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。 根據(jù)上述規(guī)定，實行加速折舊政策后，有些納稅人可能會出現(xiàn)稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用與財務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費用不同，產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之一些固定資產(chǎn)核算期限長，會增加會計核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險；還有些納稅人生產(chǎn)經(jīng)營成果的反映，可能會受到一定影響，一些上市公司、企業(yè)集團(tuán)等出于公司年度業(yè)績披露或經(jīng)營效益考核需要，選擇實行加速折舊優(yōu)惠政策的積極性也不高；此外，對虧損企業(yè)和享受定期減免稅額的企業(yè)，選擇實行加速折舊優(yōu)惠政策意義不大。享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。 7、多項加速折舊政策疊加納稅人如何享受？ 問：多項加速折舊政策疊加，納稅人如何享受？能自由選擇嗎？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）第五條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，加速折舊稅收政策有很多項，如對企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動的固定資產(chǎn)允許實行加速折舊政策；對軟件和集成電路企業(yè)實行特殊的加速折舊政策；去年以來對生物藥品制造等六大行業(yè)和這次對四個領(lǐng)域重點行業(yè)也實行加速折舊政策。對一個企業(yè)來說，可能符合多個加速折舊政策，納稅人可以自由選擇其中一項執(zhí)行。 8、享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批？ 問：享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？ 答：為方便納稅人享受加速折舊優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門已經(jīng)取消“企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)”事項，符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）同時規(guī)定，對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺賬，準(zhǔn)確反映稅法與會計差異情況。 9、季度申報時未享受加速折舊優(yōu)惠能否補(bǔ)充享受？ 問：企業(yè)2015年前三季度新購進(jìn)的固定資產(chǎn)未能及時享受加速折舊優(yōu)惠，如何補(bǔ)充享受？ 答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）與《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）規(guī)定，四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠，對企業(yè)2015年前3季度按規(guī)定應(yīng)享受而未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可采取兩種方式處理： 第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時匯總填入預(yù)繳申報表計算享受。 第二種方式，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時進(jìn)行納稅調(diào)整，統(tǒng)一計算享受。 10、研發(fā)設(shè)備加速折舊與研發(fā)費加計扣除能否同時適用？ 問：研發(fā)設(shè)備加速折舊與研發(fā)費加計扣除能否同時適用？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。 根據(jù)上述規(guī)定，加速折舊和企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策不屬于上述兩種情形，如企業(yè)符合相應(yīng)條件，可以同時享受。 |
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