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解讀:最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))8大變化

 黃鶴知何去 2015-11-05



關(guān)于我們

【華稅】中國(guó)稅務(wù)律師行業(yè)的領(lǐng)跑者,成立于2006年,總部位于北京,專注于稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)爭(zhēng)議解決等領(lǐng)域的法律服務(wù)。 【網(wǎng)址】www.hwuason.com



華稅律師事務(wù)所 / 作者



編者按:2015年11月2日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)),具體細(xì)化、落實(shí)近日國(guó)務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整的決定,同時(shí)廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào)),新政將自2016年1月1日起執(zhí)行。本期華稅律師將通過對(duì)比財(cái)稅〔2015〕119號(hào)與國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)財(cái)稅〔2013〕70號(hào),全面剖析新政在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的變化,同時(shí)結(jié)合華稅的實(shí)操經(jīng)驗(yàn),對(duì)后續(xù)企業(yè)實(shí)操給出專業(yè)意見。




研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是我國(guó)《企業(yè)所得稅法》(第30條)層面確立的重要稅收優(yōu)惠政策,優(yōu)惠力度大,政策確定性強(qiáng),財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的出臺(tái)并非偶然,而是貫徹落實(shí)國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的體現(xiàn),更準(zhǔn)確的說,是貫徹今年年初《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》的體現(xiàn),該《意見》明確指出:“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計(jì)扣除政策,完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)核方法,調(diào)整目錄管理方式,擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策適用范圍。完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法,重點(diǎn)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)力度”。


在此背景下,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)在規(guī)范管理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上,政策基本取向是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動(dòng)、更多的研發(fā)費(fèi)用支出能夠享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠扶持,鼓勵(lì)各類型企業(yè)重視研發(fā),提升創(chuàng)新能力。在管理上,減少審批環(huán)節(jié),加強(qiáng)后續(xù)管理,提高對(duì)企業(yè)合規(guī)性的要求,從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。


變化一:適用企業(yè)



規(guī)定

依據(jù)

變化前

第二條

本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

變化后

第五條

本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)


華稅解讀:


新政增加了“實(shí)行查賬征收”的規(guī)定,更大的意義在于修補(bǔ)完善原有政策,事實(shí)上,“核定征收”的企業(yè),在原有規(guī)定下,也難以符合“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用”的規(guī)定,無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。


另外,需要提示的是,符合條件的外國(guó)企業(yè)也可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立、或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),因此,在國(guó)外注冊(cè)的公司,但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi),也是我國(guó)的居民企業(yè)。


變化二:適用行業(yè)



規(guī)定

依據(jù)

變化前

第四條

企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

變化后

第四條

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè):

1.煙草制造業(yè);2.住宿和餐飲業(yè);3.批發(fā)和零售業(yè);4.房地產(chǎn)業(yè);5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);6.娛樂業(yè);7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)


華稅解讀:


新政對(duì)可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”,大大擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè),包括文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè),只要不在上述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi),都可以申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策。


《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的八大領(lǐng)域:1.電子信息技術(shù);2.生物與新醫(yī)藥技術(shù);3.航空航天技術(shù);4.新材料技術(shù);5.高技術(shù)服務(wù)業(yè);6.新能源及節(jié)能技術(shù);7.資源與環(huán)境技術(shù);8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。

《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2011)》十大(137 項(xiàng))高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域:1.信息;2.生物;3.航空航天;4.新材料;5.先進(jìn)能源;6.現(xiàn)代農(nóng)業(yè);7.先進(jìn)制造;8.節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用;9.海洋;10.高技術(shù)服務(wù)(信息技術(shù)服務(wù)、電子商務(wù)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)、研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)、生物技術(shù)服務(wù)、檢驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù))


無疑,對(duì)于之前不符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的企業(yè),新政是一個(gè)極大的利好。


變化三:研發(fā)活動(dòng)范圍



規(guī)定

依據(jù)

變化前

第三條

本辦法所稱研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

變化后

第一條 研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

本通知所稱研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

(二)下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

第二條 特別事項(xiàng)的處理

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)


華稅解讀:

對(duì)比新老政策,整體擴(kuò)大了“研發(fā)活動(dòng)”的范圍,具體變化點(diǎn)包括:

(一)在“科學(xué)與技術(shù)”界定時(shí)去掉了“不包括人文、社會(huì)科學(xué)”的表述,可能的原因有二:一是表述累贅,通?!翱茖W(xué)與技術(shù)”就不包括“人文、社會(huì)科學(xué)”,之前是更多為了強(qiáng)調(diào);二是避免“一刀切”,尤其隨著產(chǎn)業(yè)融合的加速,各種產(chǎn)業(yè)類型層出不窮,尤其以文化產(chǎn)業(yè)為代表的一些新興產(chǎn)業(yè),很難去界定是“科學(xué)技術(shù)”還是“人文社科”,去掉這一表述,避免了實(shí)際管理中政府部門的“一刀切”,事實(shí)上擴(kuò)大了行業(yè)范圍。

(二)對(duì)“研發(fā)活動(dòng)內(nèi)涵、外延”的界定,從“正列舉”改為“反列舉”,由此帶來兩個(gè)效果:一是大大擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍;二是對(duì)實(shí)際管理帶來了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

(三)在新政第二條“特別事項(xiàng)的處理”,專門提及“創(chuàng)意設(shè)計(jì)”活動(dòng),并規(guī)定符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用,可以稅前加計(jì)扣除,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于創(chuàng)意設(shè)計(jì)(多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等)的大力支持。


變化四:研發(fā)費(fèi)用范圍



規(guī)定

依據(jù)

變化前

第四條

(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

(四)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

第一條

(一)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?! ?/span>

(二)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用?! ?/span>

(三)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)?! ?/span>

(四)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

(五)研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

財(cái)稅〔2013〕70號(hào)

變化后

第一條

1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)


華稅解讀:

對(duì)比新舊政策,主要有以下三方面的變化,解讀如下:

(一)新政對(duì)可加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行了歸納分類,由“8+5”調(diào)整為7類,明確分為人員人工,直接投入,折舊費(fèi)用,無形資產(chǎn)攤銷,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),其他費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用。

(二)增加了兜底條款——“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”,為研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性和實(shí)際管理預(yù)留了空間,更加符合實(shí)際。

(三)具體可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑方面,新政增加在原有兩個(gè)文件的基礎(chǔ)之上,增加了五個(gè)方面:(1)外聘人員勞務(wù)費(fèi);(2)專家咨詢費(fèi);(3)試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi);(4)高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi);(5)研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。其中,“外聘人員勞務(wù)費(fèi)”歸入“人員人工費(fèi)用”,“試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)”歸入“直接投入費(fèi)用”,其他三項(xiàng)均歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”。


變化五:由“專賬”到“輔助賬”



規(guī)定

依據(jù)

變化前

第十條 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

變化后

三、會(huì)計(jì)核算與管理
1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)


華稅解讀:


新政由之前要求“專賬管理”改為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”,無疑是一個(gè)重要的變化,大大減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān),但是對(duì)于沒有建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)而言,是一大挑戰(zhàn)。


所謂輔助賬,是對(duì)會(huì)計(jì)法定賬冊(cè)沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬,格式、內(nèi)容可以靈活處理,與明細(xì)帳的區(qū)別就在于他沒有特定規(guī)范。新政要求企業(yè)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的目的是全面了解研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合理性,同時(shí)考慮到許多中小企業(yè)專賬管理的難度,企業(yè)要引起足夠的重視,并盡快完善2015年以及追溯年度的研發(fā)費(fèi)用輔助賬體系。


依據(jù)華稅的實(shí)操經(jīng)驗(yàn),輔助賬的建賬流程可以分為以下幾大階段:





(一)科目與憑證設(shè)置方面,有兩個(gè)思路,一是設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目,二是在“管理費(fèi)用”下設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”:






(二)在原始憑證收集方面,華稅總結(jié)常見的情形,如下:


1. 研發(fā)人員工資薪金等,以職能部門(財(cái)務(wù)或人事部門)按月單獨(dú)編制的工資清單(或分配表),作為有效憑證;


2. 為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料,以領(lǐng)料單(需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目)作為有效憑證;


3. 燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用,以分配表作為有效憑證;


4. 租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證;


5. 折舊費(fèi)等,以分配表作為有效憑證;


6. 攤銷費(fèi),以攤銷表作為有效憑證;


7. 其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。


變化六:設(shè)置3年的追



規(guī)定

依據(jù)

變化前

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

變化后

五、管理事項(xiàng)及征管要求

4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長(zhǎng)為3年。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)


華稅解讀:


是一重大利好政策!據(jù)此,企業(yè)未來認(rèn)為其研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除稅收政策而未享受的,可向前追溯三年,但同時(shí)按照規(guī)定,企業(yè)需要履行備案手續(xù)。


變化七:減少審核程序



規(guī)定

依據(jù)

變化前

第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

變化后

五、管理事項(xiàng)及征管要求

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不再需要鑒定。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)


華稅解讀:

按照國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文的規(guī)定,科委“項(xiàng)目鑒定”也并非“前置”程序,但是在實(shí)操中,許多地方為了便于管理,“一刀切”的將科委項(xiàng)目鑒定設(shè)置成享受優(yōu)惠政策的前置程序。新政明確,企業(yè)以后申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,不需要先進(jìn)行“項(xiàng)目鑒定”,而是改由稅務(wù)機(jī)關(guān)把“有異議”的項(xiàng)目“轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見”,這一程序的改變,有利于提高企業(yè)申報(bào)的成功率,但是并沒有降低對(duì)企業(yè)相關(guān)管理的要求。




新政雖然不在要求由企業(yè)“主動(dòng)”向科委提交鑒定材料,但是為了后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和要求,企業(yè)依然應(yīng)該準(zhǔn)備相關(guān)的材料,可以參照老政策下企業(yè)向科委提交的材料(北京為例):

(一)《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書》。企業(yè)應(yīng)在線如實(shí)填寫《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書》的各項(xiàng)內(nèi)容,導(dǎo)出打印后由企業(yè)法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章;

(二)企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(副本復(fù)印件)、組織機(jī)構(gòu)代碼證書(副本復(fù)印件)及稅務(wù)登記證書(副本復(fù)印件);

(三)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算(復(fù)印件);

(四)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單;

(五)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表;

(六)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件(復(fù)印件);

(七)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議(復(fù)印件);

(八)研究開發(fā)項(xiàng)目的效應(yīng)情況說明、研究成果報(bào)告等資料;

(九)專利證書(復(fù)印件)、技術(shù)查新報(bào)告、成果獲獎(jiǎng)證書(復(fù)印件)等其他與企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的證明材料。


變化八:委托研發(fā)處理



規(guī)定

依據(jù)

變化前

第六條

對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

變化后

二、特別事項(xiàng)的處理

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計(jì)扣除。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)


華稅解讀:


新政在委托研發(fā)方面有了新的重大變化,明確委托方可以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算并進(jìn)行加計(jì)扣除,雖然形式上可能降低了加計(jì)扣除的比例,但是這一規(guī)定大大降低了委外研發(fā)的加計(jì)扣除難度,使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策,而從實(shí)際來看,老政策設(shè)置的門檻會(huì)使得扣除的范圍大打折扣,實(shí)際“80%”的限制未必是“降低”。


總結(jié):三部委聯(lián)合發(fā)文,后續(xù)檢查將常態(tài)化


新政是由財(cái)政部、國(guó)稅總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)文,相比較于國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)由國(guó)稅總局單獨(dú)發(fā)文,在法律的層級(jí)上有所提高,同時(shí)也意味著后續(xù)的管理,不僅有稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與,還有財(cái)政部、科技部門的全面參與,這對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)及后續(xù)管理提出更高了的要求,尤其在研發(fā)項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)核算等方面,將會(huì)面臨來自財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部門的檢查。同時(shí),按照新政第五條第5款的規(guī)定,“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%”,由此,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)的部門檢查將會(huì)常態(tài)化,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)憑證資料的準(zhǔn)備和歸檔,以順利應(yīng)對(duì)各項(xiàng)檢查帶來的挑戰(zhàn)。

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