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出口貨物退關(guān)退運的會計處理與案例分析

 歡囡 2015-02-24

  出口貨物退關(guān)退運的會計處理與案例分析

2014-11-07 16:21:21|  分類: 轉(zhuǎn)貼財稅好文|舉報|字號 訂閱

出口貨物退關(guān)退運的會計處理與案例分析

作者:王文清 劉蔚

    出口貨物退關(guān)退運與外銷收入及退(免)稅額的計算密切相關(guān),如何正確處理會計核算十分重要。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號,以下簡稱12號公告)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第30號,以下簡稱30號公告)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號,以下簡稱61號公告)等文件規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅退關(guān)退運的會計處理參考如下。

 

    政策規(guī)定

 

    根據(jù)12號公告規(guī)定,已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運,及需改為免稅或征稅的,應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負數(shù)申報,沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù),并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。30號公告規(guī)定,如果出口企業(yè)當期免抵退稅額(外貿(mào)企業(yè)為退稅額)不足沖減的,應(yīng)補繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報沖減的,一經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn),除按規(guī)定補繳已辦理的退(免)稅額,對出口貨物增值稅實行免稅或征稅外,還應(yīng)接受主管稅務(wù)機關(guān)按稅收征收管理法作出的處罰。同時,61號公告又規(guī)定,企業(yè)出口貨物在正式申報出口退(免)稅之前,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報,在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后,方可提供規(guī)定的申報退(免)稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù),向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。因此,對于生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運的出口貨物,應(yīng)根據(jù)不同情況做相應(yīng)的會計處理,主要有以下四種情況:一是未申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運;二是已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運;三是退關(guān)退運貨物發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的;四是退關(guān)退運貨物進口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。

 

    案例分析

 

    某生產(chǎn)企業(yè)A為增值稅一般納稅人,屬于出口收匯非重點監(jiān)管企業(yè)(即在免抵退稅申報期內(nèi)收匯的出口貨物),其出口貨物的增值稅稅率為17%,退稅率為16%。2014年8月~9月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

    (一)8月業(yè)務(wù)

    2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務(wù),出口銷售額(FOB價)換算成人民幣價格為400000元,商品核算成本為350000元,當月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發(fā)生退運,原出口銷售額(FOB)換算為人民幣價格為200000元,原商品核算成本為160000元。該筆貨物當時因出口單證未收齊,只做了外銷收入未申請辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發(fā)生退運,原出口銷售額(FOB價)換算為人民幣價格為340500元,原商品核算成本為272400元,該筆貨物由于單證收齊且信息齊全,已在當期申請辦理了免抵退稅。假設(shè)8月有材料采購與內(nèi)銷(此處稅額略)發(fā)生,經(jīng)計算其月底產(chǎn)生留抵稅額為8000元。該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況,應(yīng)做如下會計處理(單位:元,下同):

    1.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月8日的出口業(yè)務(wù)做外銷收入:

    借:應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(國外客戶) 400000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口收入  400000。

    同時,按出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

    借:主營業(yè)務(wù)成本 350000

    貸:庫存商品——庫存出口商品       350000。

    2.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月9日的退運業(yè)務(wù),調(diào)整上年度外銷收入(因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整)

    借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)——應(yīng)收外匯賬款     200000(紅字)

    貸:以前年度損益調(diào)整    200000(紅字)。

    同時,按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

    借:以前年度損益調(diào)整    160000(紅字)

    貸:庫存商品——庫存出口商品 160000(紅字)。

    3.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月13日的退運業(yè)務(wù),沖減5月外銷收入:

    借:應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(國外客戶) 340500(紅字)

    貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口收入    340500(紅字)。

    同時,按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

    借:主營業(yè)務(wù)成本    272400(紅字)

    貸:庫存商品——庫存出口商品    272400(紅字)。

    4.計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應(yīng)納稅額。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(400000-340500)×(17%-16%)=595(元)。按案例假設(shè),8月有材料采購與內(nèi)銷(此處稅額略),月底產(chǎn)生進項留抵稅額為8000元。

    借:主營業(yè)務(wù)成本    595

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 595。

    (二)9月業(yè)務(wù)

    假設(shè)9月沒有材料采購與內(nèi)外銷業(yè)務(wù)發(fā)生,只對所屬期8月的業(yè)務(wù)進行應(yīng)納稅額與免抵退稅申報。

    1.申報應(yīng)納稅額。在9月的增值稅納稅申報期內(nèi)確定應(yīng)納稅額,經(jīng)計算當期有進項留抵稅額為8000元。

    2.申報免抵退稅額。申報免抵退稅額分為預(yù)申報與正式申報兩個步驟,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核預(yù)申報與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此,該企業(yè)在增值稅納稅申報期內(nèi)生成免抵退稅正式申報,分別將當月出口的400000元和退運的340500元(以負數(shù))錄入申報系統(tǒng)并打印各類報表。此時《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中第10欄“出口銷售額人民幣”產(chǎn)生的凈額=400000-340500=59500(元)。當期免抵退稅額=59500×16%=9520(元)。因當期留抵稅額8000元小于當期免抵退稅額9520元,則當期應(yīng)退稅額為8000元,當期免抵額=9520-8000=1520(元)。月末,企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)審批的《免抵退稅申報匯總表》進行作賬:

    借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 8000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1520

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)  9520。

    假設(shè)A企業(yè)當期免抵退稅額不足沖減的,應(yīng)補繳差額部分的稅款;如果9月已辦理的免抵退稅額9520元,未在次年的4月增值稅納稅申報期內(nèi)收匯,應(yīng)沖減已辦理的原免抵退稅額并轉(zhuǎn)為免稅處理。

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