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精確PCB工序成本核算 文章
1.現(xiàn)代PCB企業(yè)成本核算的特點 從企業(yè)的財務(wù)會計與管理會計的角度來看，精準(zhǔn)的成本核算對企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展有著重要的指導(dǎo)作用。主要表現(xiàn)為企業(yè)定價策略參考、內(nèi)部管理控制、適應(yīng)稅法要求等幾個方面。同時，精準(zhǔn)的成本核算又可指導(dǎo)企業(yè)決策改善經(jīng)改善經(jīng)營過程，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。 因產(chǎn)品生產(chǎn)類型特點和管理要求的差別，目前有三種成本核算對象，即產(chǎn)品的品種、批別、生產(chǎn)步驟，對應(yīng)品種法、分批法、分步法不同的成本計算方法。此外為了簡化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類，按類別歸集費(fèi)用進(jìn)行計算成本，這種用來簡化成本計算工作的方法，成為分類法。 對于現(xiàn)代PCB企業(yè)而言，成本核算有自己獨(dú)有的特點與難度。因印制板企業(yè)一般具有訂單品種多，訂貨數(shù)量有限，對質(zhì)量要求嚴(yán)格，交貨周期短等特點。最主要的是由于產(chǎn)品工藝流程長，不同種類的產(chǎn)品的流程與工藝參數(shù)都有自己的特點，導(dǎo)致生產(chǎn)成本的差別非常之大。例如鉆孔的數(shù)量、孔徑的大小對于整個產(chǎn)品的成本影響很大，而電鍍的面積與鍍銅的厚度也極大影響產(chǎn)品成本。此外，金鹽的用量可占據(jù)整個產(chǎn)品成本的半壁江山。鑒于上述特點，筆者認(rèn)為品種法、分批法、分類法都無法適應(yīng)PCB企業(yè)的成本核算要求。本文將以分步法為例，針對成品、半成品的標(biāo)準(zhǔn)成本核算實際操作做闡述。 2 PCB企業(yè)成本核算的一般步驟 從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開始，到算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步驟，一般程序可如下幾個步驟：首先是針對生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核，以便對不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用加以制止。其次是確定成本計算對象和成本項目，開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。還要對發(fā)生的各項要素費(fèi)用進(jìn)行匯總，編制各種要素費(fèi)用分配表，按其用途分配計入有關(guān)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。月終采用一定的分配方法進(jìn)行分配，最后計算出計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。 對于PCB企業(yè)而言，產(chǎn)品成本構(gòu)成項目也可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個要素。 2.1 直接材料成本 在PCB行業(yè)，材料發(fā)出過程幾乎不會根據(jù)材料定額表具體發(fā)放到每一款產(chǎn)品。因此采用費(fèi)用分?jǐn)偝蔀椴牧铣杀竞怂阒匾侄?。一般過程為：首先取得產(chǎn)量統(tǒng)計記錄（在PCB行業(yè)一般以生產(chǎn)面積為指標(biāo)），再統(tǒng)計月度發(fā)出材料匯總，將其一次性分?jǐn)偟讲煌愋偷某善樊a(chǎn)量中，可以得出標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率。此用量可以視為該成品的原材料定額表。具體到每一款產(chǎn)品的成本計算時，只需要用產(chǎn)品的單只面積*標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率即可。 例如：某企業(yè)本年度四月份，開料工序雙面板產(chǎn)量為15萬平方英尺，而發(fā)放到本工序的材料費(fèi)用合計為3萬元。由此可以理解，在開料工序，每生產(chǎn)1平方英尺的雙面成品板，其工序標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率為：材料費(fèi)用合計/生產(chǎn)總面積=0.2（元）。 PCB行業(yè)一般會區(qū)分主要材料與輔助材料。例如銅板、銅箔、油墨、干膜等價值較高、需要重點關(guān)注的可以稱之為主要材料，而其它可以稱之輔助材料。管理水平相對較高的企業(yè)，會針對主要材料成本引入一個重要的概念：千呎用量。所謂千呎用量，即指生產(chǎn)一定產(chǎn)量（如1000平方英尺）的成品板所耗用的材料定額。也就是針對成品類型而言的一份物料清單（BOM）： 若某企業(yè)千呎用量設(shè)定：每生產(chǎn)千呎雙面板需要銅板1100平方英尺，約合80張。對于雙面板而言，每款產(chǎn)品的單只銅板用量等于：單只面積（平方英尺）/ 1000 * 80（張），其成本為：單只銅板用量*每張銅板成本單價（元）。 若某企業(yè)千呎用量設(shè)定：每生產(chǎn)千呎雙面板需要油墨15公斤。那么每款產(chǎn)品的單只油墨成本等于：單只面積（平方英尺）/1000*15*每公斤油墨成本單價（元）。 若某企業(yè)千呎用量設(shè)定，每生產(chǎn)千呎雙面板需要干膜2100平方英尺，約合規(guī)格21"X592"的干膜3卷。那么每款產(chǎn)品的干膜成本等于：單只面積（平方英尺）/1000*3*每卷干膜成本單價（元）。 補(bǔ)充一點：對于銅板而言，也可以根據(jù)銅板開料方案進(jìn)行換算。即每款產(chǎn)品的單只銅板成本為：1 / 每大料開單只數(shù)量 * 每張銅板成本單價（元）。該公式算法簡單明了、便于理解，但需要分別核對每款產(chǎn)品的開料方案，較為繁瑣。 2.2 直接人工成本 企業(yè)薪資管理實踐中存在采用計時工資或計件工資兩種模式。對應(yīng)成本核算時，需要抽取當(dāng)月實際工時統(tǒng)計表或當(dāng)月產(chǎn)量統(tǒng)計表、個人（小組）產(chǎn)量統(tǒng)計表，以此獲得車間當(dāng)月工資及獎金發(fā)放匯總記錄。 接下來，需要抽取當(dāng)月車間產(chǎn)量匯總表，與工資及獎金發(fā)放匯總記錄進(jìn)行比對，以此可計算出工序標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率，可以作為成本核算的重要指標(biāo)。 2.3 制造費(fèi)用成本 制造費(fèi)用所涉及的范圍包括水電費(fèi)，修理修配，資產(chǎn)折舊等。如何準(zhǔn)確提取上述費(fèi)用，并將其盡量準(zhǔn)確地分?jǐn)偟矫總€產(chǎn)品當(dāng)中，是一個較大的難題。一般步驟為：首先抽取制造費(fèi)用匯總表，按項目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬，并確定制造費(fèi)用的分配、計算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計算結(jié)果是否正確等。然后需要審查"輔助生產(chǎn)成本"賬戶，明確為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車間所發(fā)生的費(fèi)用，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用分配方法、費(fèi)用分配金額三個環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實、正確。然后審查"待攤費(fèi)用"與"綜合費(fèi)用"賬戶，確保費(fèi)用分配過程未違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。 接下來確定產(chǎn)品總成本與單位成本。在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；但在分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬進(jìn)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總，才能計算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量（即生產(chǎn)面積），即可計算出產(chǎn)品的單位成本。 但對于PCB產(chǎn)品而言，以此來核算產(chǎn)品成本，就顯得較為粗放。因為實際生產(chǎn)過程中，會出現(xiàn)下述幾種復(fù)雜情況： 2.3.1 制造費(fèi)用之鉆孔費(fèi)用 對于PCB鉆孔工序而言，產(chǎn)品的成本與孔數(shù)、孔徑大小、板厚孔徑比都有直接關(guān)系。因此很多PCB企業(yè)引入了"孔徑單孔成本"。 2.3.2 制造費(fèi)用之表面處理 目前常見的表面處理工藝有：噴鉛錫（熱風(fēng)整平）、OSP（環(huán)保板）、噴純錫、化錫、化銀、化金等等。表面處理工藝不同，價格也會不同。而價格的體現(xiàn)，可以采用制造費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞絹硖幚?。即看該產(chǎn)品是否經(jīng)過某道工序，若經(jīng)過則附加該工序的制造費(fèi)用。 2.3.3 制造費(fèi)用之金鹽用量 對于金鹽用量與安全控制是每個PCB廠管理的重點。對于產(chǎn)品成本計算而言，一般考慮鍍金的厚度與鍍金面積。以此推算出金鹽的用量乘以金鹽單價，即可得出金鹽用量成本。 2.3.4 制造費(fèi)用之附加費(fèi)用 主要指每款產(chǎn)品的模具費(fèi)，測試架費(fèi)等。當(dāng)產(chǎn)品批量小時，該項費(fèi)用所占比重尤其突出。在成本計算時，一般都需要按訂單批數(shù)分?jǐn)偟矫總€單只成本當(dāng)中。 2.3.5 制造費(fèi)用之特殊工藝 所謂特殊工藝所指概念較為廣泛，包括線密線細(xì)、板面是否有BGA、工藝標(biāo)準(zhǔn)、成品過薄或過厚、鍍銅厚度等。一般情況下出現(xiàn)特殊工藝要求，就意味著成本費(fèi)用的增加。 筆者認(rèn)為，各因素都應(yīng)歸結(jié)到工序標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)率中，即以工序為單位建立計算模式。如線密線細(xì)因素，對應(yīng)的是"線路"工序。那么成本核算時應(yīng)在"線路"工序的核算公式進(jìn)行表達(dá)，如線密線細(xì)低于4/4mm，則加收20%費(fèi)用等。這樣做的根本目的是適應(yīng)分法的要求，其最大優(yōu)點在于核算生產(chǎn)線在制品即半成品時，可以直接根據(jù)工藝流程順序，進(jìn)行各工序成本費(fèi)率的累加即可。這樣一來，即使再復(fù)雜再長的工藝流程產(chǎn)品，以及所有的半成品，都可以根據(jù)其工藝路線以及當(dāng)前所在工序位置，輕松核算出相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)。 綜上所述，PCB產(chǎn)品的特殊性決定了成本核算的特點與難度。為實現(xiàn)快捷有效的成本管理，推薦企業(yè)先進(jìn)的信息化技術(shù)進(jìn)行輔助，通過在計算機(jī)系統(tǒng)中創(chuàng)建適合本企業(yè)的計算模式，可以實現(xiàn)PCB成品、半成品的快速、精準(zhǔn)的成本核算 伴隨2004年敷銅板的漲價，印制板的制造成本已接近或等于去年印制板市場銷售價格，如FR4 1.6mm雙面印制板約400-500元/m2。不提高售價約500-600元/m2（漲價比例約20%），不采取控制制造成本費(fèi)用措施，企業(yè)將無利可獲，甚至做虧本生意。企業(yè)利潤空間緊縮，日子難熬，苦不堪言，將成本控制納入企業(yè)管理活動的重要內(nèi)容，已成為刻不容緩的事?，F(xiàn)針對如何控制印制板制造成本，提出以下幾點措施供同行參考。 1.0指定一名高層管理者統(tǒng)籌成本控制活動： 1.1開展公司各類印制板制造成本單項費(fèi)用統(tǒng)計工作，提出制造成本分析報告，提出成本控制目標(biāo)值，向部門、班組下達(dá)分解指標(biāo)，實施考核和獎罰。內(nèi)容包括： （1）根據(jù)敷銅板漲價行情，明確基材進(jìn)價控制范圍。 （2）根據(jù)材料（油墨、化工材料）消耗定額和費(fèi)用，明確工序加工成本控制范圍，強(qiáng)化合理用料，節(jié)約用料。 （3）實施計件工資，提高效率，節(jié)約勞動力，降低直接工資費(fèi)用。 （4）控制水/電消耗，采用回用水，減少設(shè)備空轉(zhuǎn)耗電，降低空調(diào)、照明用電。 （5）控制產(chǎn)品返工/報廢、提高成品合格率，一次交驗合格率，既保證質(zhì)量，又降低成本。 1.2指定專人評審訂單價格，嚴(yán)格控制虧損單、無利單、無批量單、二手單、低價單。向業(yè)務(wù)員或市場經(jīng)理反饋價格評審結(jié)果：優(yōu)（毛利率＞50%），良好（毛利率30-50%），差（毛利率＜30%＝），不斷提高PCB報價專業(yè)知識，優(yōu)化訂單價格。 （1）關(guān)注訂單總孔數(shù)（≤5孔/cm2），線寬/間距（≥0.15mm）。超長板（＜450mm＝），超薄板（＜0.4 mm＝），加工難度大，外觀要求嚴(yán)，驗貨條件苛刻，材料特殊，有產(chǎn)品特殊特性要求等。 （2）制定樣板，小件的最低加工價格，消化材料、人工、設(shè)備、工時等超額消耗。 （3）培訓(xùn)業(yè)務(wù)員PCB報價專業(yè)知識。包括：材料成本、工序加工成本、人工成本、外加工成本、管理成本、營銷成本、企業(yè)最低毛利率等影響印制板成本或報價的因素。行業(yè)競爭報價范圍，說服顧客接受報價的技巧和方法。 1.3動員全體員工，積極參與成本控制活動。 （1）教育和動員全體員工，“提高質(zhì)量，控制成本”是企業(yè)管理活動的永恒主題。質(zhì)量管理我們可以一步步推進(jìn)到滿足顧客要求。成本控制則要求我們以最經(jīng)濟(jì)、最科學(xué)的管理，追求企業(yè)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。推動企業(yè)成本控制，更持久的滿足顧客和市場的需求。開展成本控制活動，應(yīng)同開展質(zhì)量活動一樣，需要全員的參與和支持。只有全員投入，我們才能在節(jié)能降耗、技術(shù)革新、合理報價方面取得明顯和持久的效果。 （2）用成本控制目標(biāo)值考核、激勵部門、班組、個人對成本控制做出貢獻(xiàn)。引導(dǎo)大家不僅“會干”，還要“會算”。充分發(fā)揮人的思維潛能，人的創(chuàng)新能力。 （3）通過成本控制活動，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、工藝創(chuàng)新、節(jié)約用電用水、節(jié)約材料、提高效率。推進(jìn)企業(yè)管理深化包括：質(zhì)量管理、環(huán)境管理、人員管理、生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、資金管理。查找問題，制定措施，改變落后狀態(tài)，趕超行業(yè)先進(jìn)水平，提高企業(yè)的綜合競爭實力。 2.0印制板企業(yè)降低成本的幾項措施： 2.1改善工程評審能力： （1）根據(jù)訂單類別和加工能力，操作技能、確定加工板的最佳拼版尺寸。加工拼版有利提高材料利用率，提高效率，節(jié)約水電消耗。但是拼版尺寸加工，將帶來搬運(yùn)、劃傷、操作問題，甚至短期內(nèi)報廢率上升，質(zhì)量控制難度加大。工程評審應(yīng)從實際出發(fā)，確定最佳加工板尺寸。 （2）采用計算機(jī)拼版軟件，根據(jù)客戶設(shè)計（或裝配）尺寸，優(yōu)化圖形加工拼版方式，優(yōu)化拼版間距，優(yōu)化工藝邊設(shè)置，優(yōu)化基材的利用率，優(yōu)化進(jìn)料規(guī)格，減少邊料浪費(fèi)。 （3）優(yōu)化印制板槽孔，外形尺寸的機(jī)加方式（鉆、沖、切、銑），不同的機(jī)加方式和程序，將意味著不同的機(jī)加成本。 （4）了解客戶設(shè)計、裝配、使用要求，在滿足客戶要求的前提下，利用CAD軟件優(yōu)化線寬間距、焊環(huán)、降低加工難度，提高成品合格率，合理控制物料等級。 2.2嚴(yán)格控制投料數(shù)量： （1）印制板是一種不通用型（或特性型）商品。生產(chǎn)多了客戶拒收浪費(fèi)，生產(chǎn)少了需要重新投料，造成材料、人工、水電、時間浪費(fèi)。如何合理控制投料數(shù)量？一是取決于顧客真實需求量控制范圍，需要業(yè)務(wù)員向顧客詢問清楚。二是取決于生產(chǎn)加工過程的控制能力，進(jìn)行評估計算，優(yōu)化投料數(shù)量。 （2）加強(qiáng)成品板余數(shù)控制。按照顧客、產(chǎn)品型號、余數(shù)量進(jìn)行盤點記帳，將余數(shù)信息傳達(dá)至客戶、工程、生產(chǎn)、計劃人員。充分利用庫存余數(shù)印制板，消化或減少成品板庫存數(shù)，降低成品板投料量。 （3）控制返工/補(bǔ)投料。一定要追究返工/報廢原因和責(zé)任，落實經(jīng)濟(jì)處罰，使違反操作或不盡職責(zé)的行為得到糾正。 2.3優(yōu)化供應(yīng)鏈和庫存量： （1）在敷銅板連續(xù)漲價的市場行情下，要密切關(guān)注不同廠家，不同板厚，不同類別敷銅板的漲價信息。根據(jù)訂單預(yù)測，有的材料應(yīng)加大儲量，有的要減少存量，對采購計劃應(yīng)進(jìn)行評估和預(yù)測，該放則放，該收則收。 （2）通過漲價風(fēng)波，重新評審供應(yīng)商，評審物料價格，評審付款條件，評審合作的誠信度。風(fēng)雨共濟(jì)，患難顯真情。 2.4推進(jìn)成本量化管理： （1）物料的需求、庫存、消耗，是一個動態(tài)變化過程。其變化因素受訂單量、產(chǎn)品類別、加工要求、價格波動、質(zhì)量波動等影響。依靠個人評估計算，必然不適應(yīng)生產(chǎn)需要，延誤時間。最好采用ERP軟件，將信息錄入，供眾多使用者享用。將計算機(jī)處理信息即時傳送到相關(guān)者臺面，供其采用。提高信息在物控過程中的指導(dǎo)和決策作用。 （2）印制板的制造成本隨訂單量、產(chǎn)品類別、物料價格變化而波動。每單都有不同的成本費(fèi)用，要作出每單評估十分困難，所花人力得不償失。通過ERP的物控流程、參數(shù)、質(zhì)量統(tǒng)計等模式的運(yùn)作，終于使單項成本，綜合成本計算成為現(xiàn)實。應(yīng)用ERP推進(jìn)成本的量化管理。 成本控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到人、技術(shù)、統(tǒng)計方法、信息處理。要有領(lǐng)導(dǎo)的決策、全員的參與、技術(shù)的創(chuàng)新、方法的改進(jìn)、才能達(dá)到簡便易行、成效明顯。控制成本是一項改造人的活動，花每一分錢都要預(yù)測其價值，使用任何一種物料（包括水、電）都要思考其合理性、價值性、節(jié)約性，用有限的資源，創(chuàng)造更好的價值和效應(yīng)。通過成本控制活動，養(yǎng)成員工精打細(xì)算，不但會干還會算，提升員工綜合素質(zhì)。控制，能使企業(yè)擺脫當(dāng)前困境，未來企業(yè)的生存空間就越來越大，企業(yè)管理狀況將大大改觀。印制板企業(yè)通過成本控制，將會迎來美好的未來。 |
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