 企業(yè)存入銀行100萬現(xiàn)金，分錄：
借：存放中央銀行款項(xiàng)
然后銀行將該100萬借給另一個(gè)企業(yè)，分錄：
借：貸款
同樣的100萬在吸收存款里居然在貸方重復(fù)出現(xiàn)兩次？
解釋：
銀行發(fā)放給企業(yè)貸款時(shí)，銀行的資產(chǎn)科目“貸款”增加，”存放央行款項(xiàng)“減少
分錄為：
借：貸款——本金
按規(guī)定企業(yè)取得的貸款不能取現(xiàn)金帶走，必須以銀行存款形式，也就是變相的又存入到該企業(yè)的銀行里，這樣一來銀行的現(xiàn)金又多了“存放央行款項(xiàng)”，但是這是別人的錢增加了負(fù)債”吸收存款“。
所以分錄為：
借：存放央行款項(xiàng) 100
為了省事簡便把這兩個(gè)分錄合并一下則：
借：貸款
 應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款7項(xiàng)：
應(yīng)收票據(jù)
預(yù)付賬款
應(yīng)收利息
應(yīng)收股利
其它應(yīng)收款
長期應(yīng)收款
其它貨幣資金6項(xiàng)：下面的都是2級(jí)科目
外埠存款
銀行匯票
銀行本票
信用證存款
信用卡存款——企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)
存出投資款——企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金
注意：
銀行承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)），而銀行匯票屬于其它貨幣資金(原因在于中國人物銀行不會(huì)倒閉，沒有風(fēng)險(xiǎn)，所以銀行匯票作為貨幣資金)。支票即銀行存款。
銀行本票和銀行匯票的區(qū)別
通俗理解：
銀行本票金額固定，銀行見票見到自己的簽發(fā)的本票時(shí)，直接付錢
銀行匯票金額不固定，第三方(委托付款人)見到匯票時(shí)在指定日期直接付錢
我國票據(jù)法不承認(rèn)商業(yè)本票
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是四類金融資產(chǎn)中唯一一類沒有公允價(jià)值的。
貸款，指的是銀行，制造型企業(yè)沒有“貸款”
對(duì)于制造型企業(yè)來說，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)
預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方（重要性原則）。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”科目的借方余額列入“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。
報(bào)表上列示的為：本金減去減值損失
A銀行發(fā)行一批不能上市交易的債券，期末沒有其公允價(jià)值，B銀行購買全部A銀行發(fā)行債券并持有至到期，B銀行購買的該債券劃分?
不能劃分持有至到期投資，應(yīng)劃分貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1、“貸款”科目主要用于金融企業(yè)，不是很常見,也用攤余成本計(jì)量。由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價(jià)值與實(shí)際價(jià)值（應(yīng)收款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價(jià)值入賬，后續(xù)計(jì)量也就不需計(jì)算實(shí)際利息和攤銷溢折價(jià)。但長期應(yīng)收款除外。
2、按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)的利息收入要沖減“貸款損失準(zhǔn)備”
3、新準(zhǔn)則將應(yīng)收款項(xiàng)作為金融資產(chǎn)，暗示著應(yīng)收款項(xiàng)作為金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量或者是攤余成本計(jì)量的時(shí)代已經(jīng)不遠(yuǎn)，隨著以應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)的證券化市場(chǎng)逐步的成熟，應(yīng)收賬款債權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，那么隨著這個(gè)市場(chǎng)的逐步完善也體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。從目前實(shí)際操作中很少有貼現(xiàn)所以當(dāng)前可以理解為“票面利率為零”的債券，所以核算時(shí)不需要確認(rèn)“應(yīng)收利息”與“投資收益”，不需要攤銷。
4、票面利率和實(shí)際利率相差不大，可以用票面利率，所以例題中基本上都用了票面利率（合同利率），但此處原則要心中有數(shù)。
借：貸款——本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）
借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）
貸款——利息調(diào)整（差額，或借記）
 利息收入——損益類科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額
5、為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。
資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)貸款減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失
同時(shí)：
借：貸款——已減值
——利息調(diào)整（或借記）
應(yīng)收利息（若存在應(yīng)收未收利息時(shí)）
注意這里沒有沖回“利息收入”科目，因?yàn)椤百J款——已減值”的數(shù)額是此時(shí)的攤余成本，而不是最初的本金金額。
按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：
借：貸款損失準(zhǔn)備
注：此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。
借：存放同業(yè)等（減值后收到的本金或利息）
若后>續(xù)又發(fā)生減值
注：后續(xù)計(jì)提減值時(shí)不需要再將本金與利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，因?yàn)樵诘谝黄跍p值時(shí)已經(jīng)做過處理了
借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本－未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：
借：貸款損失準(zhǔn)備
同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：
借：貸款——已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）
借：吸收存款/存放同業(yè)等(實(shí)際收到的金額)
2007年1月1日。光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款200萬元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同。每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：
2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分別確認(rèn)并收取貸款利息5萬元
2007年12月31日，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失20萬元
2008年3月30日，從客戶收到利息2萬元，且預(yù)期2009年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息
2008年6月30日，對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)生減值損失；2008年12月31日，對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為166.53萬元
2009年1月10日。經(jīng)協(xié)商，光華銀行從客戶收回貸款170萬元。假定不考慮其他因素。要求：編制光華銀行上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
發(fā)放貸款
借：貸款——本金 200
2007年3月31 日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 5
借：存放同業(yè) 5
2007年12月31日，確認(rèn)減值損失20萬元
借：資產(chǎn)減值損失 20
借：貸款——已減值 200
此時(shí)，貸款的攤余成本＝200—20＝180（萬元）
2008年3月30日，確認(rèn)從客戶收到利息2萬元
借：存放同業(yè) 2
2008年3月31日，按實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息
＝180×10%／4＝4.5（萬元）
借：貸款損失準(zhǔn)備 4.5
此時(shí)，貸款的攤余成本＝180－2+4.5＝182.5（萬元）
2008年6月30日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息
＝182.5×10%／4＝4.56（萬元）
借：貸款損失準(zhǔn)備 4.56
此時(shí)，貸款的攤余成本＝182.5＋4.56＝187.06（萬元）
2008年9月30日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息
＝187.06×10%／4＝4.68（萬元）
借：貸款損失準(zhǔn)備 4.68
貸款的攤余成本＝187.06+4.68＝191.74（萬元）
2008年12月31日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息
＝191.74×10%／4＝4.79（萬元）
借：貸款損失準(zhǔn)備 4.79
未確認(rèn)減值損失前，貸款的攤余成本
＝191.74＋4.79＝196.53（萬元）應(yīng)確認(rèn)減值損失
＝196.53－166.53＝30（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 30
確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本為166.53（萬元）
2009年1月5日，收回貸款
借：存放同業(yè) 170
2008年1月1日甲銀行向A公司發(fā)放一批貸款5000萬元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2008年12月31日甲銀行如期確認(rèn)，并收到貸款利息。2009年12月31日，因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計(jì)該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2100萬元。2010年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題
2009年甲銀行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備是（）
A、3400萬元
B、2900萬元
C、2100萬元
D、3000萬元
2010年12月31日該筆貸款的攤余成本為（）
A、2110萬元
B、1310萬元
C、1110萬元
D、6000萬元
2008年底貸款的攤余成本＝5000（萬元）
2009年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本＝5000+500（2009年的未收到的利息）＝5500（萬元）
2009年底應(yīng)計(jì)提減值損失＝5500－2100＝3400（萬元）
客戶存入的款項(xiàng)時(shí)：借 存放中央銀行款項(xiàng)”，貸記“吸收存款—本金”按其差額：貸記或借記吸收存款——交易費(fèi)用
例題：
20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000
000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：
1、20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元
2、20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10
000 000元
3、20×7年3月31日，從客戶收到利息1 000
000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息?！ ?/div>
4、20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85 000
000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)200
000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租
5、20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000
000元
6、20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200
000元，并不打算再出租
7、20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元
8、20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l 500
000元?！ 〖俣ú豢紤]其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：
1、發(fā)放貸款：
借：貸款—本金 100000萬
此處簡化了條件，實(shí)際情況中：合同利率和實(shí)際利率不相同，差值計(jì)入“貸款——利息調(diào)整”科目，類似持有至到期投資
2、20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 2500萬
借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 2500萬
貸：應(yīng)收利息 2500萬
3、20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10000萬：
借：資產(chǎn)減值損失 10000萬
借：貸款—已減值 100000萬
貸款的攤余成本=100000萬-10000萬=90000萬，在報(bào)表中顯示為90000萬
4、20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息100萬：
在3月31日之前需先計(jì)算應(yīng)收利息：
按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90000萬×10%/4=225萬，注意這里沒有應(yīng)收利息，而是直接沖減貸款損失準(zhǔn)備，不能沖減已減值
借：貸款損失準(zhǔn)備 225萬
很可惜企業(yè)并沒有還回225萬而只是還回了100萬
借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 100萬
此時(shí)，貸款的攤余成本=99000萬+225萬-100萬=91250萬
5、20×7年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：
借：抵債資產(chǎn) 85000萬
6、20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80萬
借：存放中央銀行款項(xiàng) 80萬
確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備= 85000萬-84000萬=100萬
借：資產(chǎn)減值損失 100萬
7、20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：
借：存放中央銀行款項(xiàng) 160萬
確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200萬：
借：其他業(yè)務(wù)成本 200萬
確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備= 84000萬-83000萬=1000萬
借：資產(chǎn)減值損失 1000萬
8、20×8年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：
借：存放中央銀行款項(xiàng) 83000萬
抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 2000萬
營業(yè)外支出 1500萬
應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核算思路 2、壞賬準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)，分為兩步，第一步是確定金額，第二步是進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。 本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額和本期壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額。前者是經(jīng)過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)達(dá)到的余額，而后者是本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)會(huì)計(jì)分錄中的金額。 兩者的關(guān)系是：本期壞賬準(zhǔn)備期初余額＋本期收回已核銷的壞賬－本期發(fā)生的壞賬＋本期計(jì)提額＝本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額 第二步：會(huì)計(jì)核算。 借：資產(chǎn)減值損失 或相反分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 |
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