所有者權(quán)益

昵稱1990397 2014-07-17

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A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1 800萬元，除該事項外，B企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益為9 600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當(dāng)期沒有內(nèi)部交易。

A企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時，應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ?。? 600萬元×30%）28 800 000

——其他權(quán)益變動（1 800萬元×30%）5 400 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28 800 000

資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　5 400 000

為什么兩個增減方向相同呢？因為其他資本公積不計入利潤，在報表中和利潤是分開列示的，“其他綜合收益”

財政部規(guī)定:(這規(guī)定不知啥時候廢除)

外商企業(yè)應(yīng)從稅后利潤中提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎勵及福利基金，上述三項基金的提取比例由企業(yè)董事會確定。其中，外商獨資經(jīng)營企業(yè)可不提取企業(yè)發(fā)展基金，其儲備基金提取比例不得低于稅后利潤的10%，當(dāng)提取金額達到注冊資本的50%時，可不再提取。

儲備基金——用于墊補企業(yè)的虧損

企業(yè)發(fā)展基金——用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)批準(zhǔn)，也可轉(zhuǎn)作投資者增資

職工獎勵及福利基金——職工非經(jīng)常性獎勵、補貼購建和修繕職工住房等集體福利

用盈余公積補虧，必須用“利潤分配——盈余公積補虧”科目

利潤分配明細科目：

1、利潤分配——未分配利潤

2、利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

3、利潤分配——提取任意盈余公積

4、利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利

5、利潤分配——應(yīng)付普通股股利

6、利潤分配——盈余公積補虧

7、利潤分配——提取法定盈余公積

8、利潤分配——提取儲備基金

9、利潤分配——提取企業(yè)發(fā)展基金

10、利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

年度終了，將“本年利潤”賬戶的全部累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。設(shè)置“利潤分配”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤（或應(yīng)彌補的虧損）和歷年分配（或彌虧后的結(jié)存余額）后的結(jié)存余額。

未分配利潤＝期初未分配利潤＋本年利潤－利潤分配＝利潤分配表中的期末未分配利潤。

企業(yè)發(fā)行金融工具應(yīng)在初始確認時將其劃分為：

1、金融資產(chǎn)

2、金融負債

3、權(quán)益工具

通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負債，但也會遇到難以區(qū)分的情況

例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身股票進行結(jié)算的期權(quán)，如果采用現(xiàn)金凈額結(jié)算，則可能確認為金融負債；如果采用固定數(shù)量股票結(jié)算，則可能確認為權(quán)益工具

采用現(xiàn)金凈額結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負債，通過“衍生工具”等科目核算。以固定數(shù)量股票結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的權(quán)益工具。作為權(quán)益工具的金融工具，直接通過“資本公積”等所有者權(quán)益科目核算。注：“衍生工具”科目屬于共同類會計科目，所謂共同類，是指既是資產(chǎn)類科目（借方），也是負債類科目（貸方）

金融工具

是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。

本質(zhì)：合同

分類：

基本金融工具債券、股票等

衍生金融工具期貨、期權(quán)、互換等

核算：企業(yè)購買或發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。

可以看出核算的時候劃分為三塊：金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具

金融負債（后兩條都是用自身的權(quán)益工具支付，前者是非衍生合同、后者是衍生合同）

1、向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

2、在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)

簡單具體化為“預(yù)計負債”有不確定性

3、非衍生工具合同，交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。三點把握：非衍生合同、用自身的權(quán)益支付、非固定數(shù)量

例如發(fā)行權(quán)證后

若承諾未來支付固定數(shù)量的股票，則屬于權(quán)益工具

若果承諾未來根據(jù)市價情況交付非固定數(shù)量的股票，則屬于金融負債

4、衍生工具的合同義務(wù)，但排除固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。

把握兩點：衍生工具、自身權(quán)益結(jié)算，排除固定數(shù)量換固定。

承諾用自身固定數(shù)量的股票換取固定數(shù)量的現(xiàn)金，則屬于權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同

權(quán)益工具：（其實就是看看是否滿足金融負債、不是的話就權(quán)益工具）

權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于其所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。

比如：

普通股

企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權(quán)證

權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分

企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

1、該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利的條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)

這一條其實就是排除金融負債

2、該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的

①如為非衍生工具，該工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)

②如為衍生工具，該工具只能通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算

此處所指權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同

企業(yè)在進行權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分時，還應(yīng)注意以下方面：

1、某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。

2、在一個合同中，如企業(yè)通過交付（或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項權(quán)益工具。

3、一項合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時，該合同形成企業(yè)的一項金融負債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值

如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等

4、企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實質(zhì)進行分類。在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)（可以贖回的優(yōu)先股）符合金融負債的定義；但發(fā)行方贖回該種股份的選擇權(quán)，不滿足金融負債的定義，因為發(fā)行方并沒有現(xiàn)時義務(wù)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當(dāng)?shù)姆诸??！　?/div>

5、金融工具列報準(zhǔn)則規(guī)定，如果可認定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融工具合同確認為權(quán)益工具。

6、在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負債。

衍生工具若是借方有余額，性質(zhì)類似于交易性金融資產(chǎn)，但是不用交易性金融資產(chǎn)科目核算，而是用衍生工具科目核算。若在貸方有余額，性質(zhì)交易性金融負債。所以要么是資產(chǎn)要么是負責(zé)，但不是所有者權(quán)益