商品價值=c+v+m，其中c代表生產(chǎn)資料價值，v代表勞動力的價值，m代表剩余價值。而增值稅是對c+v的部分征稅。也就是說，企業(yè)支付本單位雇員的勞動力成本無法從增值稅中抵扣。因此，全行業(yè)“營改增”后，以勞動力為主要成本的企業(yè)與其他企業(yè)的增值稅稅負(fù)將存在較大差異，勞務(wù)派遣有可能成為部分企業(yè)的主流用工形式。

 

    長期以來，勞動密集型企業(yè)無論是從財稅收入還是從促進就業(yè)、維護穩(wěn)定的社會責(zé)任上都作出了巨大貢獻。近年來，由于勞動力成本不斷上升，企業(yè)的社會貢獻率持續(xù)提高，而利潤率水平卻逐步下滑。在國家結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下，幫助解決勞動密集型企業(yè)的經(jīng)營困境有利于解決社會就業(yè)，也有利于促進我國的實體經(jīng)濟發(fā)展。

 

    在“營改增”鋪開以后，一些以人力成本為主的第三產(chǎn)業(yè)也將納入增值稅管理，如果不能解決勞動力抵扣的情況，就可能造成這部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增。雖然從整體看，只要增值稅抵扣鏈條不斷裂，全盤的減稅計劃可能實現(xiàn)，但無疑會加大這部分企業(yè)原有的稅收負(fù)擔(dān)，造成“上游多繳，下游受益”的畸形狀況。這樣一來，就可能面臨第三產(chǎn)業(yè)全面的漲價浪潮。

 

    眾所周知，企業(yè)的人力成本分為兩種，第一種是支付本單位雇員的工資、薪金，第二種是接受外單位的勞務(wù)服務(wù)產(chǎn)生的費用。根據(jù)增值稅原理，增值額是單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)、經(jīng)營這種貨物或勞務(wù)而外購的那部分價款后的余額。支付本單位雇員的工資、薪金無法從增值稅中扣除，而接受外單位的勞務(wù)服務(wù)產(chǎn)生的費用卻可用于增值稅抵扣。那么，這部分企業(yè)就可以采取人力資源外包的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)。

 

    根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險金（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金，統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

 

    從“營改增”目前的試點情況來看，改征增值稅企業(yè)基本保留了原營業(yè)稅的有關(guān)政策。假使在全行業(yè)“營改增”后勞務(wù)派遣行業(yè)繼續(xù)沿用此政策，實際上就可以將人力資源外包成本納入用工企業(yè)的增值稅抵扣范圍：勞務(wù)派遣公司將勞務(wù)收入（收到的全部價款）全額開具發(fā)票供用工單位增值稅抵扣，然后把支付給勞工的工資、保險費等單據(jù)憑證作為扣除憑證，差額申報繳納增值稅。

 

    近年來，隨著工資待遇水平逐步提高，不少企業(yè)呼吁員工工資也納入增值稅抵扣范圍。但從目前來看，操作難度很大，因為企業(yè)內(nèi)部的工資、薪金結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，量化指標(biāo)不夠清晰。而勞務(wù)派遣的服務(wù)結(jié)構(gòu)相對簡單，收費情況相對明晰，管理難度相較于企業(yè)直接抵扣工資要低。

 

    勞務(wù)派遣行業(yè)提供的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的人力資源服務(wù)產(chǎn)品。目前，我國勞務(wù)派遣實踐中涉及的用工單位類型不僅包括國外常駐機構(gòu)和外資企業(yè)，還有部分國有企業(yè)和私營企業(yè)。勞務(wù)派遣涉及的行業(yè)不僅有傳統(tǒng)的加工制造業(yè)，還有現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，涉及的對象不僅有傳統(tǒng)制造業(yè)中的藍領(lǐng)工人，也包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的白領(lǐng)工作者，甚至一些管理職位也開始使用勞務(wù)派遣形式。據(jù)四川省勞動保障部門的不完全調(diào)查，四川省勞務(wù)派遣用工目前已經(jīng)占到企業(yè)用工總數(shù)的10%以上。從行業(yè)分布情況來看，主要集中在一些央企，電力、電信、石油等企業(yè)。

 

    目前勞務(wù)派遣的用工形式涉及多種職業(yè)，覆蓋絕大多數(shù)臨時性、輔助性和可替代性崗位，部分非臨時性、非輔助性和非可替代性崗位也開始涉及勞務(wù)派遣的身影。加之雖然增值稅是價外稅，但是稅負(fù)差異對企業(yè)經(jīng)營管理具有重要影響，這也將在一定程度上影響企業(yè)的用工形式，從而使得勞務(wù)派遣有可能成為部分企業(yè)主流的用工形式。