二、基本原則（大綱要求：熟悉）（P74）

表1—5—1

第二節(jié)  行政復(fù)議的受案范圍

一、行政復(fù)議受案范圍（大綱要求：掌握）

1．對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的；

2．對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政強(qiáng)制措施決定不服的；

3．對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的有關(guān)許可證、執(zhí)照、資質(zhì)證、資格證等證書(shū)變更、中止、撤銷(xiāo)等決定不服的；

4．對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的關(guān)于確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的決定不服的；

5．認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯合法的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的；

6．認(rèn)為行政機(jī)關(guān)變更或者廢止農(nóng)業(yè)承包合同，侵犯其合法權(quán)益的；

7．認(rèn)為行政機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的；

8．認(rèn)為行政機(jī)關(guān)不依法辦理行政許可或者審批、登記等事項(xiàng)的；

9．認(rèn)為行政機(jī)關(guān)不履行保護(hù)人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、受教育權(quán)法定職責(zé)的；

10．認(rèn)為行政機(jī)關(guān)不依法發(fā)放撫恤金、社會(huì)保險(xiǎn)金或者最低生活保障費(fèi)的；

11．認(rèn)為行政機(jī)關(guān)其他“具體行政行為”（如政府信息公開(kāi)、行政獎(jiǎng)勵(lì)、行政裁決等）侵犯其合法權(quán)益的。

【解釋1】第8～10項(xiàng)均為不作為的具體行政行為。

【解釋2】第11項(xiàng)的兜底條款揭示了可以申請(qǐng)行政復(fù)議的案件的最為本質(zhì)的特征——“具體行政行為”。

【解釋3】根據(jù)《行政復(fù)議法》第8條規(guī)定：（1）不服行政機(jī)關(guān)作出的行政處分或者其他人事處理決定的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定提出申訴。（2）不服行政機(jī)關(guān)對(duì)民事糾紛作出的調(diào)解或者其他處理，依法申請(qǐng)仲裁或者向人民法院提起訴訟。（不能提起行政復(fù)議）

二、“一并審查”（大綱要求：熟悉）（P77）

1．公民、法人或其他組織在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可“一并”提出對(duì)具體行政行為所依據(jù)的有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)。

【解釋】不能單獨(dú)提出對(duì)“有關(guān)規(guī)定”的復(fù)議申請(qǐng)，只能“一并”提出，即該規(guī)定必須是原具體行政行為的依據(jù)，且是被申請(qǐng)人在行政程序中作出該具體行政行為時(shí)引用的規(guī)定，申請(qǐng)人可以要求復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審查。

2．可以一并審查的“規(guī)定”

可以審查的“規(guī)定”是指國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)的規(guī)定、縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門(mén)的規(guī)定以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定等。

【解釋1】?jī)H限于“規(guī)定”，不含國(guó)務(wù)院部、委員會(huì)規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。

【解釋2】國(guó)務(wù)院規(guī)定并不在可一并審查的規(guī)定范圍內(nèi)。

3．行政復(fù)議機(jī)關(guān)的處理

（1）行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。

（2）處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

三、行政復(fù)議中止和終止（大綱要求：掌握）（P87）

表1—5—2

五、行政復(fù)議決定及其執(zhí)行（大綱要求：掌握）（P90）

1．決定的種類及適用情形

表1—5—3

二、稅務(wù)行政復(fù)議的范圍和管轄（大綱要求：掌握）（P92）

（一）稅務(wù)行政復(fù)議范圍

1．可以申請(qǐng)行政復(fù)議的稅務(wù)具體行政行為

（1）征稅行為，包括①確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，②征收稅款、加收滯納金，③扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

【解釋1】對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定仍不服的，才能提起行政訴訟。

【解釋2】對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為不服提出稅務(wù)復(fù)議申請(qǐng)的，須以依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款或者提供相應(yīng)擔(dān)保為前提。

（2）行政許可、行政審批行為。

（3）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開(kāi)發(fā)票等。

（4）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（5）行政處罰行為，包括罰款、沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。

（6）不依法履行下列職責(zé)的行為，包括頒發(fā)稅務(wù)登記證，開(kāi)具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，行政賠償，行政獎(jiǎng)勵(lì)，其他不依法履行職責(zé)的行為。

（7）資格認(rèn)定行為。

（8）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

（9）政府信息公開(kāi)工作中的具體行政行為。

（10）納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

（11）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

（12）其他具體行政行為。

2．可以申請(qǐng)“一并審查”的事項(xiàng)

申請(qǐng)人（納稅人及其他當(dāng)事人）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以“一并”向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)：

（1）國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門(mén)的規(guī)定；

（2）其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；

（3）地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；

（4）地方人民政府工作部門(mén)的規(guī)定。

【解釋】稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍的規(guī)定和一般行政復(fù)議受案范圍的規(guī)定是一致的，是在稅務(wù)領(lǐng)域?qū)σ话阈姓?fù)議受案范圍進(jìn)行具體化，都遵循一個(gè)基本原則，即對(duì)“具體行政行為”可以提起復(fù)議，對(duì)“抽象行政行為”只能在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)復(fù)議時(shí)“一并”向復(fù)議機(jī)關(guān)提出審查申請(qǐng)。

【例題·多選題】根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議法律制度的規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)（    ）的行為不服，可以不經(jīng)復(fù)議直接向法院提起行政訴訟。（2011年）

A．評(píng)定納稅信用等級(jí)

B．采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

C．不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保是否有效

D．確認(rèn)稅款征收方式

E．加收滯納金

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)ABC均不屬于“征稅行為”，不適用復(fù)議前置。

（二）稅務(wù)行政復(fù)議管轄

1．一般管轄

（1）上級(jí)管轄

對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（2）選擇管轄

對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。省級(jí)人大及其常委會(huì)、人民政府對(duì)復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（3）本級(jí)管轄

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決；國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。

2．特殊管轄

（1）對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（2）對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（3）對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（4）對(duì)被撤銷(xiāo)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷(xiāo)以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（5）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的逾期不繳納罰款加處罰款決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（6）對(duì)已處罰款和加處罰款“都不服”的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

3．統(tǒng)一受理與轉(zhuǎn)送管轄

除對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議的情形外，申請(qǐng)人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。

三、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人（大綱要求：掌握）（P93）

1．非具體行政行為的行政管理相對(duì)人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或者其他組織，在行政管理相對(duì)人沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以單獨(dú)申請(qǐng)行政復(fù)議。

【解釋】稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人不僅限于納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。

【例題·單選題】根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議法律制度的規(guī)定，提出稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的主體（    ）。（2007年）

A．只能是納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人

B．可以是其權(quán)利直接被稅務(wù)具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的第三人

C．可以是企業(yè)納稅人的財(cái)務(wù)人員

D．必須是作出稅務(wù)具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)

【答案】B

【解析】（1）行政復(fù)議申請(qǐng)人只能是“民”，排除選項(xiàng)D；（2）選項(xiàng)C：如果提起稅務(wù)行政復(fù)議，應(yīng)以該納稅人企業(yè)為申請(qǐng)人，而非以其財(cái)務(wù)人員為申請(qǐng)人，予以排除；（3）選項(xiàng)AB：非具體行政行為的行政管理相對(duì)人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對(duì)人沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以單獨(dú)申請(qǐng)行政復(fù)議。

2．被申請(qǐng)人的確定

（1）原則性規(guī)定

申請(qǐng)人對(duì)具體行政行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議的，作出該具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。

（2）具體規(guī)定

①申請(qǐng)人對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。

②對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。

③對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為不服的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請(qǐng)人。

④對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為不服的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。

⑤對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為不服的，批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。

⑥對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。

⑦對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對(duì)外作出具體行政行為不服的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。（種類越權(quán)）

3．第三人

【解釋】在稅務(wù)行政復(fù)議中，申請(qǐng)人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務(wù)具體行政行為有利害關(guān)系的，也可以依申請(qǐng)或經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)通知，作為第三人參加行政復(fù)議；第三人不參加行政復(fù)議，不影響行政復(fù)議案件的審理。

4．委托代理人

申請(qǐng)人、第三人可以委托（書(shū)面或口頭）1～2名代理人參加行政復(fù)議；被申請(qǐng)人不得委托本機(jī)關(guān)以外的人員參加行政復(fù)議。

四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)與受理（大綱要求：掌握）（P94）

1．復(fù)議前置

申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的“征稅行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

2．申請(qǐng)人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

3．申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請(qǐng)行政復(fù)議。

4．納稅人及其他當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)無(wú)正當(dāng)理由不予受理且申請(qǐng)人沒(méi)有向人民法院提起行政訴訟的，上級(jí)稅務(wù)行關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其受理。

5．必要時(shí)，上級(jí)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也可以直接受理或者提審下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的行政復(fù)議案件。

五、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)（大綱要求：掌握）（P96）

1．種類

稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)包括以下類別：書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄、“現(xiàn)場(chǎng)筆錄”。

2．舉證責(zé)任

在稅務(wù)行政復(fù)議程序中，“被申請(qǐng)人”對(duì)其作出的稅務(wù)具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。

3．在稅務(wù)行政復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。

【解釋】應(yīng)當(dāng)收集好證據(jù)再作出具體行政行為，事后收集的的證據(jù)無(wú)效。

4．調(diào)查取證時(shí)，行政復(fù)議工作人員不得少于2人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人和有關(guān)人員出示證件。

5．行政復(fù)議機(jī)構(gòu)“向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料”過(guò)程中取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請(qǐng)人具體行政行為的證據(jù)。

6．行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)審查證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性。

7．下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù)

（1）違反法定程序收集的證據(jù)材料；

（2）以偷拍、偷錄和竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；

（3）以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；

（4）無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；

（5）無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無(wú)其他證據(jù)印證，且對(duì)方不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件、復(fù)制品；

（6）無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；

（7）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；

（8）不具備合法性、真實(shí)性的其他證據(jù)材料。

六、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定（大綱要求：掌握）（P96）

1．稅務(wù)行政復(fù)議聽(tīng)證

（1）對(duì)重大、復(fù)雜的案件，申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽(tīng)證的方式審理。

（2）聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)公開(kāi)舉行，但是涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的除外。

（3）聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)制作筆錄；申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聽(tīng)證筆錄內(nèi)容；行政復(fù)議聽(tīng)證筆錄應(yīng)當(dāng)附卷，作為行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理案件的依據(jù)之一。

2．稅務(wù)行政復(fù)議決定作出前，申請(qǐng)人要求撤回稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的，“經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意”，可以撤回，但不得以同一基本事實(shí)或理由重新申請(qǐng)復(fù)議。

3．稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出稅務(wù)具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原稅務(wù)具體行政行為相同或者基本相同的稅務(wù)具體行政行為；但稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原稅務(wù)具體行政行為違反法定程序而決定撤銷(xiāo)的，被申請(qǐng)人重新作出稅務(wù)具體行政行為的，不受此限制。

4．推定撤銷(xiāo)制度

被申請(qǐng)人未依法提出書(shū)面答復(fù)，提交當(dāng)初作出稅務(wù)具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該稅務(wù)具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷(xiāo)該稅務(wù)具體行政行為。

【相關(guān)鏈接】被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書(shū)副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書(shū)面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

5．申請(qǐng)人在申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)沒(méi)有提出稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求的，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷(xiāo)或者變更原稅務(wù)具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退還稅款、滯納金和罰款，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。

七、允許和解、調(diào)解的案件（大綱要求：掌握）（P98）

對(duì)下列稅務(wù)行政復(fù)議事項(xiàng)，按照自愿、合法的原則，申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：

1．行使自由裁量權(quán)作出的稅務(wù)具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等；

2．行政賠償；

3．行政獎(jiǎng)勵(lì)；

4．存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行為。