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無形資產(chǎn) 遞延所得稅

 紫郁的知識閣 2012-09-17
某企業(yè)于2012年度發(fā)生研發(fā)支出共計200萬元,其中研究階段支出20萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件支出為60萬元,符合資本化條件支出為120萬元,假定該項研發(fā)于2012年7月30日達到預(yù)定用途,采用直線法按5年攤銷。該企業(yè)2012年稅前會計利潤為1000萬元,適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。
2012年無形資產(chǎn)的賬面價值為120-120÷5÷12×6=108(萬元)
計稅基礎(chǔ)為108×150%=162(萬元)
可抵扣暫時性差異為162-108=54(萬元)
此時為什么不確認遞延所得稅資產(chǎn)??
我來幫他解答
 
滿意回答
對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),會計準則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動區(qū)分兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計人當(dāng)期損益,開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。對于研究開發(fā)費用的稅前扣除,稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則按照所得稅會計準則的規(guī)定,不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
 
上題中該內(nèi)部開發(fā)形成無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生和54萬元暫時性差異系資產(chǎn)確認時產(chǎn)生,確認該資產(chǎn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,按照準則規(guī)定,不確認該暫時性差異的所得稅影響。

追問

無形資產(chǎn)在攤銷時不是要計入管理費用嗎?那他不是影響到了下一年的稅前利潤?
   

回答

下一年無形資產(chǎn)攤銷時影響了下一年的稅前利潤,但下一年無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)也變了,無形資產(chǎn)攤銷部分允許在稅前列支。攤銷時會計利潤變動與應(yīng)納稅所得額變動是一樣的。所不同的是攤銷時有加計扣除的優(yōu)惠政策,但攤銷部分對應(yīng)的所得稅加計扣除部分在攤銷當(dāng)年就可以抵減,無所得稅遞延至下一年的情況,所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

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