建筑企業(yè)掛靠合同中的風(fēng)險(xiǎn)管控研究

作者：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后 肖太壽

　   建筑行業(yè)的掛靠行為，通常指的是一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的個(gè)體建筑戶、無證包工隊(duì)為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經(jīng)營(yíng)等方式，掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而施工企業(yè)則向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的“管理費(fèi)”的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》及相關(guān)稅法的規(guī)定，建筑行業(yè)中的掛靠合同中隱含一定的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這三大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并采取一定的管控策略是建筑企業(yè)不可回避的緊迫性問題。本文主要詳細(xì)分析建筑行業(yè)中的掛靠合同存在的法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，提出了一些可行性的控制策略。

    一、建筑企業(yè)掛靠合同的法律風(fēng)險(xiǎn)及管控策略

  （一）建筑企業(yè)掛靠合同的法律風(fēng)險(xiǎn)

   由于掛靠合作對(duì)外一切經(jīng)活動(dòng)都是以被掛靠企業(yè)的名義進(jìn)行，對(duì)內(nèi)他們都是獨(dú)立的民事主體，都有各自的利益，掛靠企業(yè)利用被掛靠企業(yè)的資質(zhì)、品牌、信譽(yù)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)外承攬工程，并最大程度地為自己謀取利益。掛靠企業(yè)除了上交一定的管理費(fèi)用給被掛靠企業(yè)外，一切施工活動(dòng)都由其自主進(jìn)行，被掛靠企業(yè)難以對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)管，一旦對(duì)外擔(dān)責(zé)時(shí)，依法應(yīng)由被掛靠企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。如施工過程中的工程質(zhì)量、交付期限、工程款使用、工資發(fā)放、材料款、工傷工亡以及保修保養(yǎng)等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生糾紛，被掛靠企業(yè)都將難辭其咎。下面分別從被掛靠企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和掛靠企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)兩方面來進(jìn)行分析。

    1、被掛靠企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)

   （1）建筑施工合同無效。

   《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（2004年9月29日最高人民法院審判委員會(huì)第1327次會(huì)議通過）第一條規(guī)定：“建設(shè)工程施工合同具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第五十二條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，認(rèn)定無效：一、承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級(jí)的；二、沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義?！备鶕?jù)本條第二項(xiàng)規(guī)定，掛靠的工程合同是無效合同，因合同無效給建設(shè)方造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)由被掛靠業(yè)來承擔(dān)。

   （2）對(duì)建設(shè)工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。

   《中華人民共和國(guó)建筑法》（中華人民共和國(guó)主席令第46號(hào)）第六十六條規(guī)定：“建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出借資質(zhì)證書或者以其他方式允許他人以本企業(yè)的名義承攬工程的，責(zé)令改正，沒收違法所得，并處罰款，可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書。對(duì)因該項(xiàng)承攬工程不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)造成的損失，建筑施工企業(yè)與使用本企業(yè)名義的單位或者個(gè)人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。被掛靠企業(yè)與掛靠人對(duì)建設(shè)工程本身不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)造成的損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，往往給被掛靠企業(yè)帶來非常嚴(yán)重的損失，有時(shí)完全可以帶來毀滅性的后果，所收取的管理費(fèi)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)所承擔(dān)的損失。

   （3）對(duì)建設(shè)工程的對(duì)外債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。

    被掛靠企業(yè)作為法律上的承包主體，是該建設(shè)工程的債權(quán)的享有者和債務(wù)的承擔(dān)者。如果是以被掛靠企業(yè)的名義對(duì)外簽訂采購(gòu)合同，在工程施工中往往出現(xiàn)掛靠人與供應(yīng)商等第三人之間的債務(wù)糾紛，法院將會(huì)判決被掛靠企業(yè)承擔(dān)給付責(zé)任，當(dāng)被掛靠企業(yè)再向掛靠人行使追償權(quán)時(shí)，也往往會(huì)因?yàn)榍罢叩某袚?dān)能力欠缺而落空。

    （4）對(duì)掛靠企業(yè)的勞動(dòng)糾紛承擔(dān)法律責(zé)任。

    《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（勞社部發(fā)[2005]1號(hào)）第一條規(guī)定：“用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備下列情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立。（一）用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；（二）用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)；（三）勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。”第四條規(guī)定：“建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程（業(yè)務(wù)）或經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)包給不具備用工主體資格的組織或自然人，對(duì)該組織或自然人招用的勞動(dòng)者，由具備用工主體資格的發(fā)包方承擔(dān)用工主體責(zé)任。”在建筑工程施工過程中，掛靠人會(huì)大量招聘建筑工人。雖然掛靠人與被掛靠企業(yè)之間可能會(huì)在協(xié)議中明確約定建筑工人的工資以及一切工傷事故均由掛靠人承擔(dān)，但是此約定會(huì)因?yàn)檫`反勞動(dòng)法律而歸于無效，最后被掛靠企業(yè)仍為責(zé)任承擔(dān)者。另外，更多的情況是掛靠人與建筑工人之間根本不會(huì)簽任何合同，工人只知道自己在這個(gè)工地上班，直接招聘他的人是誰都不知道，一旦發(fā)生爭(zhēng)議，就只有找登記備案的工程承包人也就是被掛靠企業(yè)，被掛靠企業(yè)承擔(dān)用人單位應(yīng)承擔(dān)的所有責(zé)任。

　 （5）管理費(fèi)收入可能被沒收。

   《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（2004年9月29日最高人民法院審判委員會(huì)第1327次會(huì)議通過）第四條規(guī)定：“承包人非法轉(zhuǎn)包、違法分包建設(shè)工程或者沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工公司名義與他人簽訂建設(shè)工程施工合同的行為無效。人民法院可以根據(jù)民法通則第一百三十四條規(guī)定，收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得?！贝吮粧炜科髽I(yè)的“非法所得”即指向掛靠人收取的管理費(fèi)。

    （6）可能面臨行政處罰。

     《中華人民共和國(guó)建筑法》（中華人民共和國(guó)主席令第46號(hào)）第二十六條第二款規(guī)定：“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程?！钡?6條規(guī)定：“建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出借資質(zhì)證書或者以其他方式允許他人以本企業(yè)的名義承攬工程的，責(zé)令改正，沒收違法所得，并處罰款，可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí);情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書。”基于此此規(guī)定，被掛靠企業(yè)將面臨可能被降低資質(zhì)，被吊銷資質(zhì)證書等行政處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。

    2、掛靠人的法律風(fēng)險(xiǎn)

   （1）建筑施工合同無效。

    根據(jù)前文所述，一旦掛靠關(guān)系得以認(rèn)定，則意味著總包合同、掛靠人與被掛靠企業(yè)之間簽訂的合同都?xì)w于無效。

   （2）工程質(zhì)量不合格將無法獲得工程款。

   《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（2004年9月29日最高人民法院審判委員會(huì)第1327次會(huì)議通過）第三條規(guī)定：“建設(shè)工程施工合同無效，且建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收不合格的，按照以下情形分別處理：（一）修復(fù)后的建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，發(fā)包人請(qǐng)求承包人承擔(dān)修復(fù)費(fèi)用的，應(yīng)予支持；（二）修復(fù)后的建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收不合格，承包人請(qǐng)求支付工程價(jià)款的，不予支持”。根據(jù)司法解釋的規(guī)定，如果掛靠人所施工工程經(jīng)驗(yàn)收不合格，意味著施工合同目的無法實(shí)現(xiàn)，發(fā)包方自然沒有任何義務(wù)再向被掛靠企業(yè)支付任何工程款，還可以追回此前已經(jīng)支付的工程款，且掛靠人與被掛靠企業(yè)均應(yīng)向發(fā)包方承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

   （3）總包合同無效后，有“黑白合同”的可能喪失按“白合同”主張有利價(jià)款的依據(jù)。

   《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（2004年9月29日最高人民法院審判委員會(huì)第1327次會(huì)議通過）第二條規(guī)定：“建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持”。在現(xiàn)實(shí)中，發(fā)包方與承包人簽訂“黑白合同”的情況極為普遍，該規(guī)定并沒有明確指出應(yīng)該參照哪份合同。雖然該司法解釋第二十一條規(guī)定：“當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價(jià)款的根據(jù)”。被視為掛靠人的一根救命稻草，但該條解釋得以成為裁判依據(jù)的前提顯然是中標(biāo)備案的施工合同有效。如果中標(biāo)備案的施工合同由于涉及“掛靠”問題被法院或仲裁機(jī)構(gòu)認(rèn)定為無效，而雙方又另行簽訂了一份“黑合同”，究竟應(yīng)該以哪份合同作為雙方結(jié)算的依據(jù)呢?司法解釋對(duì)該問題并沒有作出明確規(guī)定。實(shí)踐中，處理結(jié)果各不相同，對(duì)于掛靠人存在風(fēng)險(xiǎn)。

   （4）“非法所得”可能被收繳。

   《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（2004年9月29日最高人民法院審判委員會(huì)第1327次會(huì)議通過）第四條規(guī)定：“承包人非法轉(zhuǎn)包、違法分包建設(shè)工程或者沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義與他人簽訂建設(shè)工程施工合同的行為無效。人民法院可以根據(jù)民法通則第一百三十四條規(guī)定，收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得”。掛靠人的非法所得就是掛靠人獲取的施工純利潤(rùn)，即指掛靠人收到的該工程全部工程款減去掛靠人的實(shí)際投入(包括材料、設(shè)備及勞務(wù)費(fèi)支出、自身管理費(fèi)、被掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)、被掛靠企業(yè)代扣代繳的稅收)的差額。如果法院判令收繳，而掛靠人實(shí)際投入中的自身管理費(fèi)部分又往往鑒定不實(shí)，掛靠人很可能會(huì)虧損。

   （5）與被掛靠企業(yè)的關(guān)系影響掛靠合同的履行。

    實(shí)踐中，掛靠人找好了項(xiàng)目以被掛靠企業(yè)的名義投標(biāo)，被掛靠企業(yè)在中標(biāo)后不將工程交給掛靠人施工的事情常有發(fā)生。在施工過程中，因?yàn)榉N種原因掛靠人被被掛靠企業(yè)趕出施工現(xiàn)場(chǎng)的情況也比比皆是，一旦發(fā)生這種情況，掛靠人往往處于劣勢(shì)。

   （二）建筑企業(yè)掛靠合同法律風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

    1、被掛靠企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

   （1）對(duì)掛靠單位進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)控制

    通過全面系統(tǒng)的了解掛靠單位的基本情況，有利于被掛靠單位對(duì)掛靠單位做到心中有數(shù)，對(duì)一些信譽(yù)、實(shí)力方面較差的企業(yè)在沒有進(jìn)入企業(yè)時(shí)就給予淘汰。主要從以下幾個(gè)方面著手：

     ①掛靠單位的基本經(jīng)營(yíng)資料：已年檢的營(yíng)業(yè)照、資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證、稅務(wù)登記證、擬用于工程施工的相關(guān)人員名單及上崗資格證、具體經(jīng)辦人員的授權(quán)委托書等。

    ②掛靠單位的資信情況：近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表、曾經(jīng)業(yè)主對(duì)該企業(yè)的評(píng)價(jià)、當(dāng)?shù)刂鞴懿块T對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)、當(dāng)?shù)鼐用駥?duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)、近三年工程業(yè)績(jī)等。

    ③在簽訂內(nèi)部承包協(xié)議時(shí)，被掛靠單位一定要要求掛靠人提供履約擔(dān)保，形式可以為履約保函、實(shí)物抵押、現(xiàn)金抵押、保證人擔(dān)保等。本人認(rèn)為最簡(jiǎn)便的方法是要求掛靠單位找一個(gè)有實(shí)力的單位做為保證人（當(dāng)然掛靠單位本身也可以擔(dān)保）。這樣做可以從根本上保證被掛靠單位在因掛靠工程受到經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，通過向掛靠單位所提供的擔(dān)保來彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)上所受的損失。

    ④在開工前，被掛靠企業(yè)應(yīng)與業(yè)主、監(jiān)理進(jìn)行溝通，明確對(duì)工程項(xiàng)目代表的授權(quán)范圍，將授權(quán)書收留置于業(yè)主和監(jiān)理方，并請(qǐng)業(yè)主和監(jiān)理在授權(quán)書上簽收，以便于被掛靠單位查詢。

   ⑤對(duì)于工程規(guī)模較大或特殊專業(yè)的工程，公司可派專人常駐工地現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管人員應(yīng)及時(shí)的將現(xiàn)場(chǎng)工程進(jìn)度及其他相關(guān)情況報(bào)告公司歸口部門，使被掛靠單位能夠全面的了解工程進(jìn)展概況及現(xiàn)場(chǎng)所遇到問題，有利于被掛靠單位迅速及時(shí)的解決工程施工中所遇到的問題，對(duì)可能產(chǎn)生的糾紛起到防微杜漸的效果。

   （2）采用內(nèi)部承包方式。

    被掛靠企業(yè)防范法律風(fēng)險(xiǎn)的根本之策就是不采取掛靠方式承包建設(shè)工程，而是采取內(nèi)部承包協(xié)議的方式，因?yàn)閮?nèi)部承包是法律所允許的，將掛靠項(xiàng)目實(shí)實(shí)在在地轉(zhuǎn)變?yōu)楸粧炜科髽I(yè)的自有項(xiàng)目。

    ①將掛靠人聘為被掛靠企業(yè)員工。

    內(nèi)部承包協(xié)議的簽訂雙方是施工企業(yè)和企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理，也就是說只有企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理才能與企業(yè)簽訂內(nèi)部承包協(xié)議。因此，被掛靠企業(yè)應(yīng)當(dāng)先與掛靠人(需有項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì))簽訂勞動(dòng)合同、建立勞動(dòng)關(guān)系、購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)。如果實(shí)際掛靠人并不具備項(xiàng)目經(jīng)理人資質(zhì)，最好與有資質(zhì)的項(xiàng)目經(jīng)理簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，實(shí)際掛靠人作為合同的擔(dān)保人承擔(dān)連帶責(zé)任，這樣被掛靠企業(yè)的權(quán)益更能得到保證。

    ②由被掛靠企業(yè)或者項(xiàng)目經(jīng)理組織、派譴項(xiàng)目的具體管理人員。

    建設(shè)工程的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、核算負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理人員、安全管理人員等人員均由被掛靠企業(yè)與其簽訂勞動(dòng)聘用合同，其工資以被掛靠企業(yè)名義進(jìn)行支付。

    ③加強(qiáng)工程款的管理。

    現(xiàn)實(shí)中，掛靠人常常以各種方式套走工程款但又不用于項(xiàng)目本身，從而給項(xiàng)目的運(yùn)作帶來很大的障礙。因此，項(xiàng)目的建設(shè)資金應(yīng)由被掛靠企業(yè)進(jìn)行具體管理。在建設(shè)項(xiàng)目資金的管理上要有一套行之有效的規(guī)則，以確保項(xiàng)目資金完全用于項(xiàng)目支出。

   （3）采用材料委托采購(gòu)與勞務(wù)分包相結(jié)合的方式。

    采用材料委托采購(gòu)與勞務(wù)分包相結(jié)合的方式，實(shí)際上是將掛靠施工合同分為如下兩個(gè)合同：一是建筑材料委托采購(gòu)合同，被掛靠企業(yè)將建設(shè)工程的材料全部委托給掛靠人采購(gòu)；二是將建筑勞務(wù)合法地分包給有勞務(wù)資質(zhì)的掛靠企業(yè)完成。兩個(gè)合同標(biāo)的加起來就是該建設(shè)工程的所有工作。由于將施工任務(wù)分解為材料和勞務(wù)兩部分，分別簽訂合同。

    （4）建立巡查機(jī)制。

    被掛靠單位應(yīng)對(duì)掛靠工程進(jìn)行定期和不定期的巡查機(jī)制，使被掛靠單位能夠全面真實(shí)的掌握工程現(xiàn)場(chǎng)情況，并與甲方和監(jiān)理進(jìn)行面對(duì)面的溝通，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)工程施工過程中存在的問題，利于公司制定出對(duì)策，不致于矛盾激化，給被掛靠單位造成無法挽回的財(cái)產(chǎn)、商譽(yù)等損失。

    （5）嚴(yán)格控制合同履行過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

    ①被掛靠企業(yè)要成立專門的項(xiàng)目管理組，嚴(yán)格控制工程質(zhì)量。甚至可以要求比工程監(jiān)理更嚴(yán)格，因?yàn)橘|(zhì)量一旦出現(xiàn)問題，被掛靠企業(yè)所受的損失將比所獲得的利益大得多，甚至?xí)＜氨粧炜科髽I(yè)的生存。

    ②嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理。即將項(xiàng)目管理納入到被掛靠企業(yè)正常的財(cái)務(wù)管理中，嚴(yán)格防范掛靠人拿到發(fā)包人支付的工程款后挪用、占有甚至攜款潛逃，必須監(jiān)督掛靠人將款項(xiàng)用于項(xiàng)目建設(shè)。

    ③完善勞務(wù)管理。被掛靠企業(yè)應(yīng)積極督促掛靠人為各自招聘的建筑工人購(gòu)買保險(xiǎn)，以減少工傷事故發(fā)生時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。完善掛靠人與其招聘的建筑工人的勞動(dòng)合同，讓勞動(dòng)爭(zhēng)議發(fā)生后，工人第一時(shí)間追索的是掛靠人而不是被掛靠企業(yè)。

   （6）工程竣工后的管理。

    對(duì)于掛靠時(shí)間較長(zhǎng)的單位，在掛靠期間未有不良記錄的掛靠單位，被掛靠單位可要求掛靠單位將竣工的相關(guān)的資料報(bào)公司備案，并將掛靠工程上所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)情況以書面形式給予說明，必要時(shí)，被掛靠單位可派專人至現(xiàn)場(chǎng)向業(yè)主、監(jiān)理及其他相關(guān)人員了解情況。

對(duì)于掛靠時(shí)間較短的單位或在掛靠期間有不良記錄的掛靠單位，在工程竣工后，被掛靠單位必須派專人至現(xiàn)場(chǎng)對(duì)該工程進(jìn)行債權(quán)債務(wù)核查，真實(shí)而全面的掌握該工程上所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)情況，使得被掛靠單位就核查出來的問題制定出較為完善的對(duì)策，避免在工程結(jié)束后，被掛靠單位因該工程所發(fā)生的勞務(wù)、分包工程款、材料款、質(zhì)量等糾紛無法妥善的解決。

   （7）發(fā)生糾紛后，審慎選擇是否暴露掛靠關(guān)系。

    總包合同的效力取決于中標(biāo)企業(yè)與建設(shè)工程發(fā)包方簽訂總包合同時(shí)是否已經(jīng)存在掛靠關(guān)系。如果在簽訂總包合同時(shí)已經(jīng)簽訂掛靠合同(合同名稱多種多樣)或者雖未簽訂書面掛靠合同但由實(shí)際施工人組織投標(biāo)，實(shí)際施工人純粹只是借用了名義上的投標(biāo)企業(yè)的資質(zhì)，則投標(biāo)企業(yè)與實(shí)際施工人之間是掛靠關(guān)系，總包合同無效、掛靠合同也無效；如果在簽訂總包合同時(shí)以自己名義參與投標(biāo)、后來中標(biāo)的企業(yè)還沒有與其他企業(yè)或個(gè)人達(dá)成一致意見或簽訂合同，約定中標(biāo)后由該企業(yè)或個(gè)人實(shí)際施工，則中標(biāo)企業(yè)與實(shí)際施工人之間是轉(zhuǎn)包關(guān)系，總包合同有效、轉(zhuǎn)包合同無效。一旦與發(fā)包方發(fā)生糾紛，選擇總包合同有效或無效的決定權(quán)實(shí)際上在被掛靠企業(yè)或?qū)嶋H施工人，而非發(fā)包方。因此當(dāng)總包關(guān)系發(fā)生糾紛時(shí)，被掛靠企業(yè)和掛靠人可以選擇主張總包合同無效或者有效。如果實(shí)際施工方存在違約，則可以主張總承包合同無效，被掛靠企業(yè)可以拿出證據(jù)證明實(shí)際上是掛靠人借用其資質(zhì)承接工程(而被掛靠企業(yè)與掛靠人合作舉證他們之間簽訂有掛靠合同、雙方是掛靠關(guān)系是很容易的)，因?yàn)榧词购贤瑹o效，也可以按照合同約定的結(jié)算條款辦理結(jié)算手續(xù)，對(duì)被掛靠企業(yè)和掛靠人都沒有法律風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于發(fā)包方而言，總包合同無效，就意味著發(fā)包方不能依據(jù)合法有效的總包合同條款追究被掛靠企業(yè)的工期、質(zhì)量或安全等違約責(zé)任，因?yàn)榭偘贤瑹o效，違約條款也就隨之無效。反之，如果發(fā)包方存在違約，被掛靠企業(yè)和掛靠人想對(duì)發(fā)包人進(jìn)行索賠，就可以繼續(xù)隱蔽兩者之間的掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系，主張總包合同有效。

    2、掛靠企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

   （1）狠把質(zhì)量關(guān)，守住生命線。

    由于工程驗(yàn)收合格是掛靠人主張工程價(jià)款的前提條件，所以掛靠人必須格外重視工程質(zhì)量問題。如果質(zhì)量驗(yàn)收不合格，總包合同和掛靠合同中的價(jià)款條款雖然不因該合同無效而無效，但掛靠人卻喪失了主張支付工程款的法律依據(jù)。如果質(zhì)量合格，就增加了掛靠人主張自己合法權(quán)利的底氣，獲得相應(yīng)工程款的可能性大大增加。

    （2）運(yùn)用司法解釋直接向發(fā)包人主張權(quán)利。

    《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十六條規(guī)定“實(shí)際施工人以轉(zhuǎn)包人、違法分包人為被告起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。實(shí)際施工人以發(fā)包人為被告主張權(quán)利的，人民法院可以追加轉(zhuǎn)包人或者違法分包人為本案當(dāng)事人。發(fā)包人只在欠付工程價(jià)款范圍內(nèi)對(duì)實(shí)際施工人承擔(dān)責(zé)任。 ”從該規(guī)定可以看出，掛靠人實(shí)際上就是司法解釋所稱的“實(shí)際施工人”，掛靠人既可以起訴被掛靠企業(yè)索要工程款，也可以直接起訴發(fā)包方要求其償還，但發(fā)包人僅需在欠付工程款范圍內(nèi)承擔(dān)還款責(zé)任。

   （3）適時(shí)公開與總承包人之間的轉(zhuǎn)包關(guān)系。

    如果總包合同有效對(duì)實(shí)際施工人有利、與承包人簽訂的合同有效對(duì)實(shí)際施工人可能不利，比如總包“白合同”約定的價(jià)款合理或偏高，而承包人與發(fā)包人另行簽訂的“黑合同”約定的價(jià)款極低(承包人與實(shí)際施工人簽訂的合同價(jià)款必然極低，導(dǎo)致實(shí)際施工人可能不能獲利，并且實(shí)際施工人在質(zhì)量、工期等關(guān)鍵點(diǎn)上又必須符合發(fā)包方的要求)。實(shí)際施工人如果不公開其與承包人之間是違法關(guān)系，繼續(xù)履行兩者私下簽訂的合同，在該工程中可能不會(huì)獲得利潤(rùn)。如果實(shí)際施工人舉證證明其與承包人之間在工程中標(biāo)之后簽訂合同，則兩者之間是轉(zhuǎn)包關(guān)系而非掛靠關(guān)系，那么雙方私下簽訂的合同就會(huì)因轉(zhuǎn)包違法而無效。但轉(zhuǎn)包合同的無效并不影響總包合同的效力，而總包合同既有“白合同”又有“黑合同”，依法應(yīng)適用已經(jīng)備案的“白合同”，這樣實(shí)際施工人就可以按照“白合同”的約定獲得對(duì)自己有利的工程價(jià)款。

    二、建筑企業(yè)掛靠合同的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制策略

   （一）建筑企業(yè)掛靠合同的稅收風(fēng)險(xiǎn)

    1、營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)

     在掛靠合同中，營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在被掛靠企業(yè)向掛靠方收取管理費(fèi)用要不要繳納營(yíng)業(yè)稅？《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十一條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”基于此規(guī)定，被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。

在實(shí)際建筑掛靠業(yè)務(wù)中，筆者認(rèn)為，如果被掛靠企業(yè)只向掛靠企業(yè)收管理費(fèi)用，不實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算（或者對(duì)掛靠項(xiàng)目不進(jìn)行成本、收入核算，不做賬），在掛靠企業(yè)的賬上只體現(xiàn)“管理費(fèi)用”收入，則，掛靠方必須就掛靠項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)還得向掛靠企業(yè)收的管理費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，否則被掛靠企業(yè)向掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)用漏掉營(yíng)業(yè)稅。如果被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算，即對(duì)掛靠項(xiàng)目進(jìn)行建賬，對(duì)掛靠項(xiàng)目的成本和收入進(jìn)行核算，掛靠企業(yè)在項(xiàng)目施工過程中所發(fā)生的所有材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和機(jī)械費(fèi)用及其他間接費(fèi)用都開具發(fā)票抬頭為被掛靠企業(yè)名稱的發(fā)票，來被掛靠企業(yè)進(jìn)行報(bào)賬，被掛靠企業(yè)向掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)用在與掛靠企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，進(jìn)行扣減，則被掛靠企業(yè)向掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)上被掛靠企業(yè)賬上的一筆純利潤(rùn)，就不要繳納營(yíng)業(yè)稅。

    2、企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)

     由于建筑掛靠合同簽訂方是擁有資質(zhì)的被掛靠企業(yè)，整個(gè)掛靠經(jīng)營(yíng)行為利益的出發(fā)點(diǎn)是建筑施工合同收入的取得，所以企業(yè)所得稅的征繳應(yīng)該是第一層次的，建筑工程承包合同的收入是被掛靠企業(yè)收入總額的一部分。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！被诖艘?guī)定，被掛靠企業(yè)應(yīng)是企業(yè)所得稅的納稅人。在掛靠合同中的企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是被掛靠企業(yè)與掛靠企業(yè)就掛靠的工程項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算時(shí)，掛靠企業(yè)為了達(dá)到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會(huì)盡可能地增大支出、隱瞞收入，甚至不惜偽造、毀滅會(huì)計(jì)憑證和資料。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)延期繳納稅、漏稅問題，將由被掛靠企業(yè)承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遭致經(jīng)濟(jì)上和信譽(yù)上的雙重?fù)p失。另一方面是被掛靠企業(yè)只收管理費(fèi)用，沒有對(duì)掛靠工程項(xiàng)目進(jìn)行成本、收入核算，可是要對(duì)掛靠項(xiàng)目開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明，被稅務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將被核定征收企業(yè)說得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

    （二）建筑企業(yè)掛靠合同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　 　在掛靠經(jīng)營(yíng)中，由于掛靠人在采購(gòu)工程物質(zhì)等建筑材料時(shí)，往往會(huì)發(fā)生賒帳行為，以及有可能會(huì)拖欠民工工資等現(xiàn)象，萬一掛靠人拒絕給付建筑材料供應(yīng)商的貨款或民工工資時(shí)，被掛靠人負(fù)有直接的給付義務(wù)。

    （三）建筑企業(yè)掛靠合同的財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略

     針對(duì)以上財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)采取以下控制策略：

     1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

     為保證工程款的?？顚Ｓ茫行П苊鈩谫Y糾紛、材料款糾紛等。被掛靠單位可要求掛靠單位將工程上所有人員的花名冊(cè)及聯(lián)系方式報(bào)公司備案，所有材料采購(gòu)合同以及勞務(wù)分包合同必須蓋有公司印章，嚴(yán)格控制項(xiàng)目部印章的使用范圍。若工程規(guī)模較小、時(shí)間較短的工程，可不刻項(xiàng)目部印章。在掛靠單位申請(qǐng)用款時(shí)，必須要說明款項(xiàng)的用途，做到專款專用。同時(shí)可要求掛靠單位每月報(bào)一次工程進(jìn)度及債務(wù)情況，并派人員到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)大宗建材和機(jī)械設(shè)備的購(gòu)買和保管、使用、付款等情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，同時(shí)，應(yīng)對(duì)建設(shè)單位的工程進(jìn)度款及工程款的結(jié)算進(jìn)行履約跟蹤。

    2、規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。

    被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)在施工過程中的管理，應(yīng)視同自己的分公司一樣，對(duì)施工過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控，從施工組織、材料購(gòu)進(jìn)、款項(xiàng)使用、安全措施、工資發(fā)放、事故處理等具體環(huán)節(jié)入手，讓監(jiān)管不留死角，不讓掛靠人有任何可乘之機(jī)，以消除掛靠可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患。尤其掛靠企業(yè)對(duì)外簽訂合同、向外舉債等重大事項(xiàng)，都必須經(jīng)被掛靠企業(yè)審核同意后方可進(jìn)行，并將相關(guān)資料存檔備查。特別對(duì)資金的進(jìn)出和流向，更要嚴(yán)格把關(guān)、控制，尤其是舉債資金必須要按照規(guī)定的用途和進(jìn)度監(jiān)督使用，防止資金的挪用和抽逃，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

     另外，被掛靠企業(yè)最好還應(yīng)委派懂施工技術(shù)、懂材料采購(gòu)、懂財(cái)務(wù)流程的專業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)項(xiàng)目施工情況等適時(shí)進(jìn)行貼身監(jiān)管。這當(dāng)然應(yīng)以不影響正常的施工作業(yè)和日常經(jīng)營(yíng)管理為限。

    3、統(tǒng)一會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

     對(duì)掛靠工程的收支情況，應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬，掛靠企業(yè)設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬，按總賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不能以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對(duì)掛靠企業(yè)組織施工的工程，應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。