摘　要:分析了會計(jì)誠信危機(jī)產(chǎn)生的根本原因,進(jìn)而提出構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范新體系的建議,如構(gòu)建衡量會計(jì)職業(yè)道德的新規(guī)范,構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范的監(jiān)督和評價(jià)體系,建立健全會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范的保障制度等。

關(guān)鍵詞:誠信;會計(jì)誠信;會計(jì)職業(yè)道德;會計(jì)信息虛假

目前,我國會計(jì)誠信危機(jī)的主要表現(xiàn)是會計(jì)信息虛假、財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)會基礎(chǔ)工作薄弱等,這一點(diǎn)可以從我國財(cái)政部歷年發(fā)布的會計(jì)信息質(zhì)量公告中得到驗(yàn)證。其中,會計(jì)信息虛假問題,已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中亟待克服的頑癥,會計(jì)職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會計(jì)信息虛假,影響會計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。如何解決會計(jì)信息虛假問題,會計(jì)理論界已提出各種各樣的對策,如加強(qiáng)法制建設(shè)和宣傳,加大執(zhí)法力度,落實(shí)會計(jì)監(jiān)督,實(shí)施會計(jì)委派制,深化會計(jì)管理體制改革等。除此之外,還應(yīng)該構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范新體系,提高會計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn),才能從根本上消除會計(jì)信息虛假的頑疾。

會計(jì)誠信危機(jī)產(chǎn)生的根本原因
會計(jì)誠信危機(jī)產(chǎn)生的根本原因是利益的驅(qū)動。這里所講的“利益”,既包括單位利益,也包括單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益。在與會計(jì)信息相關(guān)的利益中,處在首位的是單位利益。單位通過提供虛假會計(jì)信息可騙取各方面的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。
其次,是個(gè)人利益。單位負(fù)責(zé)人作為單位管理的最高領(lǐng)導(dǎo)層,他們有能力也有條件影響會計(jì)人員,通過制造虛假會計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、加薪、股票升值等方面的利益;會計(jì)人員作為會計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,他們也影響著會計(jì)信息的質(zhì)量,一方面,他們必須遵守國家的法規(guī),避免因違犯法規(guī)而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo),按單位負(fù)責(zé)人的管理要求完成會計(jì)工作,并由此獲得加薪、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。與會計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益,即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會計(jì)信息所獲得的好處,如通過虛計(jì)利潤騙取獎(jiǎng)勵(lì)等;也有些是間接利益,如單位負(fù)責(zé)人通過為單位謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)的好處等。由此可見,與會計(jì)信息相關(guān)的利益關(guān)系極為復(fù)雜,正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致了會計(jì)人員職業(yè)道德的缺失,進(jìn)而產(chǎn)生了虛假會計(jì)信息,究其根源是利益機(jī)制的驅(qū)動和缺少一個(gè)完善的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。
構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的新體系

(一)構(gòu)建衡量會計(jì)職業(yè)道德的新規(guī)范
目前,會計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范主要體現(xiàn)在《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)法》等法規(guī)中,具體內(nèi)容有六個(gè)方面:敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。結(jié)合我國目前會計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范,具體內(nèi)容應(yīng)包括遵紀(jì)守法、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、廉潔自律、保守秘密、忠誠大眾、熱心服務(wù)、勤奮學(xué)習(xí)等八個(gè)方面。
1.遵紀(jì)守法。遵紀(jì)守法是每個(gè)公民必須履行的義務(wù)。隨著社會各項(xiàng)改革的深化,不同社會主體之間、個(gè)人與集體之間、眼前利益與長遠(yuǎn)利益之間,不可避免地要進(jìn)行利益調(diào)整,有時(shí)也會出現(xiàn)各式各樣的矛盾。只有遵紀(jì)守法,才能維護(hù)各個(gè)方面合法的經(jīng)濟(jì)利益,才能維護(hù)良好的社會經(jīng)濟(jì)秩序。
2.堅(jiān)持原則。會計(jì)人員身處財(cái)務(wù)工作第一線,對經(jīng)濟(jì)工作中存在的問題比較了解,這就要求會計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行各種規(guī)章制度,堅(jiān)持原則,妥善處理好各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,并充分發(fā)揮會計(jì)的核算和監(jiān)督職能。對于弄虛作假、營私舞弊、謊報(bào)經(jīng)濟(jì)收支情況、欺騙上級等違法行為,會計(jì)人員必須堅(jiān)持原則,查明原因,按有關(guān)規(guī)定處理。
3.實(shí)事求是。實(shí)事求是是會計(jì)工作對會計(jì)人員的最基本要求。會計(jì)工作作為管理經(jīng)濟(jì)的重要工具,要求核算必須真實(shí),并完整地反映經(jīng)濟(jì)活動全過程。會計(jì)報(bào)表資料是為經(jīng)濟(jì)利益各方經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的。會計(jì)人員必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,做好會計(jì)核算工作,使賬證、賬實(shí)、賬表相符,并做到報(bào)送及時(shí),以利于各方能夠根據(jù)實(shí)情做出正確決策。
4.廉潔自律。廉潔自律,即要求會計(jì)從業(yè)人員清明、廉潔、不貪、不占,嚴(yán)格約束自己。這是會計(jì)人員最起碼的職業(yè)道德。每個(gè)會計(jì)人員必須努力做到“常在河邊走,就是不濕腳”。
5.保守秘密。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的國家秘密和商業(yè)秘密,除得到特殊許可或由于法律責(zé)任、職業(yè)責(zé)任等方面的需要以外,不能用于私人目的或向第三者泄漏本單位的會計(jì)信息。由于會計(jì)人員在企業(yè)中的特殊地位,使得他們可以掌握企業(yè)大量的資料和信息,有些屬于商業(yè)秘密,除非獲得授權(quán),這些秘密是不可以向外泄露的,否則會給企業(yè)造成重大損失,甚至造成企業(yè)經(jīng)營上的混亂。另外,要做好保密工作,還應(yīng)規(guī)范會計(jì)部門內(nèi)部的管理工作,使不同層次的會計(jì)人員只能接觸到相應(yīng)的信息,同時(shí)要求其主管做好對下屬的教育與督導(dǎo)工作,共同保守秘密。
6.忠誠大眾。忠誠大眾就是指會計(jì)人員應(yīng)維護(hù)各方合法的經(jīng)濟(jì)利益。這是要求企業(yè)會計(jì)人員對需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷和表達(dá),應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場,以客觀事實(shí)為依據(jù),實(shí)事求是,不能有意歪曲。會計(jì)是一門藝術(shù)。針對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),會計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法,做出不同的估計(jì),但是如果會計(jì)人員出于特定的目的,而有意識地采用某種方法,就違背了客觀性原則。當(dāng)然,企業(yè)所使用的會計(jì)方法與會計(jì)估計(jì)是可以變更的,但前提是這種變更有助于提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性,而且這種變更必須在報(bào)表附注中進(jìn)行揭示,以使報(bào)表的使用者能綜合全面情況,對此做出明確的判斷。
7.熱心服務(wù)。會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,會計(jì)工作是重要的經(jīng)濟(jì)管理工作,會計(jì)人員是從事經(jīng)濟(jì)管理的專業(yè)技術(shù)人員,會計(jì)信息要為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。微觀上為單位生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù),宏觀上為國家宏觀調(diào)控服務(wù),而及時(shí)、真實(shí)、完整的會計(jì)信息是做好服務(wù)的前提。其具體體現(xiàn)在快速、準(zhǔn)確地對內(nèi)外提供會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析資料等。
8.勤奮學(xué)習(xí)。會計(jì)人員僅熱愛會計(jì)工作還不夠,還必須鉆研業(yè)務(wù),提高技能。特別是現(xiàn)階段我國已從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì),新名詞、新概念、新理論不斷出現(xiàn),新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生,經(jīng)濟(jì)全球化帶來會計(jì)國際化,會計(jì)人員只有不斷進(jìn)行知識更新、提高技能使自己的業(yè)務(wù)能力始終保持在應(yīng)有的水準(zhǔn)上,才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此,勤奮學(xué)習(xí)、精通業(yè)務(wù)、勝任工作是會計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德。

(二)構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范的監(jiān)督和評價(jià)體系
根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,目前對于會計(jì)人員職業(yè)道德的考 本論文由無憂論文網(wǎng)整理提供

核是由財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位進(jìn)行。雖然同時(shí)也制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)罰辦法,但是該辦法過于簡單,也不便于實(shí)際操作。從理論上來講,一個(gè)完善的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系應(yīng)包括會計(jì)職業(yè)道德的制定、評價(jià)和監(jiān)督等環(huán)節(jié)。會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范的制定可以由國家統(tǒng)一制定,也可以由民間組織如協(xié)會、學(xué)會制定。如果由國家統(tǒng)一制定,可以與國家統(tǒng)一會計(jì)制度建設(shè)結(jié)合起來,相輔相成。譬如在會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評辦法、會計(jì)人員繼續(xù)教育制度等國家統(tǒng)一會計(jì)制度中,把會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容加進(jìn)去。當(dāng)然,也可以獨(dú)立成文。
進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德考核與評價(jià),就要對會計(jì)人員遵守會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范情況制定一套切實(shí)可行的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)、監(jiān)督方法。評價(jià)方法有社會評價(jià)方法和自我評價(jià)方法,而社會評價(jià)方法又可分為社會輿論與傳統(tǒng)習(xí)俗評價(jià)等。在社會評價(jià)、監(jiān)督中,可以建立會計(jì)人員個(gè)人信用檔案制度,推行會計(jì)職業(yè)道德年檢制度等。
在會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督和評價(jià)工作中,應(yīng)大力發(fā)揮學(xué)會、協(xié)會等社會團(tuán)體的作用,把會計(jì)職業(yè)道德作為行業(yè)自律的主要內(nèi)容,由協(xié)會、學(xué)會共同帶領(lǐng)廣大會員樹立良好的職業(yè)道德。對道德評價(jià)結(jié)果應(yīng)采用獎(jiǎng)罰手段、道德榜樣示范、大眾媒介傳播等方式,使會計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的督導(dǎo)之下。對于違犯會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范的人員實(shí)行禁入制度,以此恢復(fù)會計(jì)的本色,發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的作用。

(三)建立健全會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范的保障制度
1.健全有關(guān)法律、法規(guī),將會計(jì)職業(yè)道德制度化、法律化。從企業(yè)外部來講,在市場經(jīng)濟(jì)中,由于法律的滯后性,就有可能出現(xiàn)屬于不道德但是卻不違法的情形,即這種情形屬于法律規(guī)范的死角。因此,有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)認(rèn)真地研究社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的新情況、新問題,對于不道德但是卻不違法的情形進(jìn)行規(guī)范,減少法與德的矛盾和沖突。從企業(yè)內(nèi)部來講,在現(xiàn)代企業(yè)制度中,由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)就顯得異常重要了。一般來講,完善的內(nèi)部控制制度,能夠避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相關(guān)部門和人員之間的相互制約,防止會計(jì)職業(yè)道德缺失情形的發(fā)生。
2.建立賠償制度,加大處罰力度,使會計(jì)人員養(yǎng)成遵守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的自覺性。為了有效實(shí)施會計(jì)職業(yè)道德新規(guī)范,我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法,建立相應(yīng)的賠償制度,使有關(guān)人員不敢作假。在會計(jì)法規(guī)的制定和完善過程中,必須充分考慮與會計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對會計(jì)信息的影響,制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。如現(xiàn)在試行中的會計(jì)人員委派制,就是降低這種影響的嘗試。在確認(rèn)制造虛假會計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí),應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會計(jì)信息的利益獲得者身上,從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計(jì)信息謀取利益。此外,在裁定違反會計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí),加大對會計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益,如果處罰力度過低,甚至低于虛假會計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益,就無法發(fā)揮會計(jì)法規(guī)對虛假會計(jì)信息的處罰作用。筆者認(rèn)為,對會計(jì)信息造假行為的處罰力度,應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失,不僅使造假者無經(jīng)濟(jì)利益可圖,還會因造假行為傾家蕩產(chǎn),這樣才能充分發(fā)揮法律對會計(jì)信息造假行為的震懾作用。

另外,根除會計(jì)信息虛假的有效辦法是讓單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計(jì)作弊的全部責(zé)任,而會計(jì)人員對此不負(fù)絲毫的責(zé)任。這樣,任何一個(gè)會計(jì)作弊一旦追究責(zé)任都將由單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)全責(zé),可以無形之中讓單位領(lǐng)導(dǎo)不再強(qiáng)迫會計(jì)任意操縱對外報(bào)告行為,也可以大大減輕會計(jì)人員工作中的心理壓力。當(dāng)然,如果會計(jì)人員作假行為是擅自做出的,若觸犯了法律亦應(yīng)追究法律責(zé)任,但單位領(lǐng)導(dǎo)也必須承擔(dān)用人失察、平時(shí)監(jiān)督不力的責(zé)任。總之,要通過構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范新體系,加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德的教育和建設(shè),切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè),逐步在會計(jì)界形成誠信為本、操守為重的良好的職業(yè)道德風(fēng)尚。