房地產(chǎn)業(yè)繳納的土地增值稅計入哪個科目

問：房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地增值稅，具有所得稅的性質(zhì)，能否將其計入“所得稅費用”科目？“財會[1995]15號文”明確規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地增值稅計入“營業(yè)稅金及附加”，該文件是否作廢？

答：首先需明確，土地增值稅是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)），所取得的增值額和土地增值稅條例第七條規(guī)定的稅率計算征收的一種稅。企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。因此，二者是不同的兩種稅。

其次，根據(jù)《企業(yè)會計制度》財會[2000]25號、《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》附錄：會計科目和主要賬務(wù)處理的規(guī)定，所得稅費用科目核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

《企業(yè)會計制度》財會[2000]25號規(guī)定，主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。但《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》附錄：會計科目和主要賬務(wù)處理中為營業(yè)稅金及附加，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。對房地產(chǎn)企業(yè)銷售作為存貨的房地產(chǎn)繳納的土地增值稅屬于企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，我們理解應(yīng)在此科目核算。

因此不能將土地增值稅計入“所得稅費用”科目，而應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目。

目前沒有法規(guī)明確財會[1995]15號文廢止。 

銷售稅金——“六稅一費”——營業(yè)稅、消費稅、資源稅、出口關(guān)稅、土地增值稅、城建稅、監(jiān)獄費附加