礦山維簡費(fèi)的會計核算維簡費(fèi)是礦山企業(yè)的一種特殊費(fèi)用，其性質(zhì)相當(dāng)于安全生產(chǎn)費(fèi)用，專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。礦山企業(yè)財務(wù)人員對礦山維簡費(fèi)的概念普遍存在認(rèn)識誤區(qū)，具體表現(xiàn)為：不懂或不清楚礦山維簡費(fèi)的有關(guān)政策和用途；混淆生產(chǎn)費(fèi)用與資本化支出的界限，把產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用當(dāng)作資本化，把應(yīng)資本化反而當(dāng)作期間費(fèi)用，當(dāng)期費(fèi)用與期間費(fèi)用劃分不清，未合理地制定分配標(biāo)準(zhǔn)；有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要，人為地提高維簡費(fèi)計提標(biāo)準(zhǔn)，故意混淆維簡費(fèi)與資產(chǎn)折舊的概念，從而達(dá)到調(diào)增或調(diào)減利潤的目的；有的企業(yè)將維簡費(fèi)以獎金、補(bǔ)貼的名義隨意發(fā)放。這些處理方法，既違背了會計信息的真實性，又給企業(yè)帶來納稅方面的風(fēng)險。
一、原來的核算方法： 財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年5月21日聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)＜煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法＞和＜關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定＞的通知》（以下簡稱《通知》），對維簡費(fèi)和安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍作了專門規(guī)定。其中第七條規(guī)定企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。所以一般企業(yè)都是這樣處理。 1、提取時 企業(yè)按《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提維簡費(fèi)時，借記“制造費(fèi)用——提取維簡費(fèi)用”科目（即：實際產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)），如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足，則按提取的維簡費(fèi)中噸煤2.50元井巷費(fèi)部分作為礦井建筑物資產(chǎn)的折舊，貸記“累計折舊”科目，將其余部分作為維簡費(fèi)，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡費(fèi)”科目。如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊已提足，則提取的維簡費(fèi)全數(shù)記入“長期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡費(fèi)”科目。 2、使用時 將維簡費(fèi)的費(fèi)用性支出直接在計提的維簡費(fèi)中核銷，將維簡費(fèi)的資本性支出按固定資產(chǎn)實際價值增加資產(chǎn)的同時，沖減維簡費(fèi)并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在使用期間仍然按月計提折舊費(fèi)用并計入生產(chǎn)成本。 （1`）費(fèi)用支出，借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 （2）資本化支出，借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 同時，做一筆 借：長期應(yīng)付款 貸：資本公積學(xué)會計論壇 二、2008年以后的核算辦法 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費(fèi)，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨(dú)列報，因為盈余公積是企業(yè)在稅后利潤中計提的用于增強(qiáng)企業(yè)物質(zhì)儲備、防備不測事件的資金，這樣，既可保障安全費(fèi)用的專款專用，又可以防止企業(yè)利用維簡安全費(fèi)用進(jìn)行稅前利潤的調(diào)節(jié)。具體如何進(jìn)行會計處理？ 根據(jù)規(guī)定，第一、采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提維簡費(fèi)時，不再計入成本或費(fèi)用；第二、采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的要求計提折舊；第三，編制2008年年報時，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡費(fèi)會計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008）在第五章固定資產(chǎn)追加了如下內(nèi)容：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨(dú)反映。在以后期間采用實報實銷的形式，形成費(fèi)用時，直接計入當(dāng)期損益，形成資產(chǎn)時，按照折舊標(biāo)準(zhǔn)逐年提取，計入成本科目。 ?。ㄒ唬?、企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用、維簡費(fèi)時 借：利潤分配——提取專項儲備 貸：盈余公積——專項儲備 （二）、使用時 （1）企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等形成固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：銀行存款 同時作以下分錄，但沖減金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限 借：盈余公積——專項儲備 貸：利潤分配——提取專項儲備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費(fèi)用 借：制造費(fèi)用等 貸：累計折舊 （2）、企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 同時作以下分錄，但沖減金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限 借：盈余公積——專項儲備 貸： 利潤分配——提取專項儲備 企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。調(diào)整時將按安全費(fèi)用、維簡費(fèi)計提時計入長期應(yīng)付款科目的賬面余額調(diào)整為零，同時增加權(quán)益，負(fù)債的減少額為權(quán)益的增加額，涉及固定資產(chǎn)的也要作相應(yīng)的追溯調(diào)整。 |
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